2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前一周模擬測(cè)試二

　　【摘要】距離2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試還有最后一周時(shí)間，相信很多考生已經(jīng)進(jìn)入最后沖刺階段，為幫助考生最后沖刺，環(huán)球網(wǎng)校小編為您準(zhǔn)備了“2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前一周模擬測(cè)試二”，預(yù)?？忌樌ㄟ^(guò)2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，?？荚囶}的內(nèi)容如下：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年10月9日購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為21200元，增值稅稅額為3604元，材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為(　　)元。

　　A.20200

　　B.21400

　　C.24804

　　D.25004

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值=21200+3604+200=25004(元)。商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末按照所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)。

　　2、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷，下列說(shuō)法中不正確的是(　　)。

　　A.同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生合并商譽(yù)

　　B.同一控制的下企業(yè)合并，可能產(chǎn)生合并負(fù)商譽(yù)

　　C.非同一控制下的企業(yè)合并，可能產(chǎn)生合并商譽(yù)

　　D.對(duì)非全資子公司，會(huì)產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益

　　【答案】B

　　【解析】同一控制下企業(yè)合并，不產(chǎn)生合并商譽(yù)，選項(xiàng)B不正確。

　　3、關(guān)于費(fèi)用，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

　　B.費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加且經(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)(所有者權(quán)益流出除外)

　　C.企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表

　　【答案】D

　　【解析】符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。

　　4、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照(　)的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配。確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　A.換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額

　　B.換出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額

　　C.換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額

　　D.換出各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額

　　【答案】C

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的成本。

　　5、2012年1月1日，甲公司取得專門(mén)借款2000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開(kāi)工建造的廠房，2012年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬(wàn)元。2013年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出400萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付(甲公司無(wú)其他一般借款)。甲公司2013年第一季度沒(méi)發(fā)生其他關(guān)于廠房建設(shè)的支出，至2013年第一季度，該廠房建造尚未完工。不考慮其他因素，甲公司按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2013年第一季度該公司應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】B

　　【解析】2013年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出400萬(wàn)元只占用一般借款200萬(wàn)元(1800+400-2000).2013年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=200×6%×3/12=3(萬(wàn)元)。

　　6、甲公司2013年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款200000萬(wàn)元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為180000萬(wàn)元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用600萬(wàn)元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”科目的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.19940

　　B.20000

　　C.179940

　　D.179460

　　【答案】D

　　【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?，?fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=600×180000÷200000=540(萬(wàn)元)，發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”科目的金額=180000-540=179460(萬(wàn)元)。

　　7、下列有關(guān)商譽(yù)減值的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A.與企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是指能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　　B.商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組后進(jìn)行減值測(cè)試

　　C.因吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)發(fā)生的減值損失應(yīng)全部反映在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中

　　D.包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失按商譽(yù)與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　【答案】D

　　【解析】減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。選項(xiàng)D不正確。

　　8、甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款100萬(wàn)歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1歐元=12.31人民幣元。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=12.28人民幣元;6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=12.32人民幣元;6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元=12.35人民幣元。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=10.34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.10

　　B.3

　　C.4

　　D.7

　　【答案】D

　　【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=100×(12.35-12.28)=7(萬(wàn)元)。
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　　9、2011年12月31日，甲公司結(jié)存A產(chǎn)品100件，每件成本為10萬(wàn)元，賬面成本總額為1000萬(wàn)元，其中40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價(jià)格為每件11萬(wàn)元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2011年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件10.2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.5萬(wàn)元。2011年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元(均為對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，2011年對(duì)外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2011年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬(wàn)元。

　　A.8

　　B.18

　　C.28

　　D.38

　　【答案】A

　　【解析】有銷售合同部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(11-0.5)=420(萬(wàn)元)，成本=40×10=400(萬(wàn)元)，這部分存貨不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;超過(guò)合同數(shù)量部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60×(10.2-0.5)=582(萬(wàn)元)，成本=60×10=600(萬(wàn)元)，這部分存貨的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為18萬(wàn)元，A產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=18-(30-20)=8(萬(wàn)元)。

　　10、甲公司是增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司董事會(huì)決定于2012年3月31日起對(duì)某生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。2012年3月31 日，該資產(chǎn)賬面原價(jià)5000萬(wàn)元，已提折舊3000萬(wàn)元，未提減值;預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。改造中發(fā)生支出2249萬(wàn)元;替換的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。該技術(shù)改造工程于2012年9月25日交付使用，改造后的資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，折舊方法不變。甲公司2012年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)萬(wàn)元。

　　A.134.32

　　B.127.65

　　C.126.65

　　D.133.32

　　【答案】C

　　【解析】改造后的入賬價(jià)值=(5000-3000)+2249-400=3849(萬(wàn)元)，2012年折舊額=5000/20×3/12+3849/15×3/12=126.65(萬(wàn)元)。

　　11、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人的下列會(huì)計(jì)處理中正確的是(　)。

　　A.債務(wù)重組日計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.債務(wù)重組日計(jì)入重組后債權(quán)的入賬價(jià)值

　　C.債務(wù)重組日不計(jì)入重組后債權(quán)的入賬價(jià)值，實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.債務(wù)重組日不計(jì)入重組后債權(quán)的人賬價(jià)值，實(shí)際收到時(shí)計(jì)入資本公積

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在重組日，如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，或有應(yīng)收金額不包括在重組后債權(quán)的入賬價(jià)值中。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。

　　12、甲公司以人民幣為記賬本位幣。2011年11月2013以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2011年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)H商品供應(yīng)，但H商品在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格已降至每臺(tái)1 900美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.6元人民幣，12月31日的匯率是1美元=6.7元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2011年12月3113應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)元人民幣。

　　A.3760

　　B.5280

　　C.5360

　　D.4700

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2000×8×6.6-1900×8×6.7=3760(元)。

　　13、負(fù)債按現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，其采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是(　　)。

　　A.重置成本

　　B.可變現(xiàn)凈值

　　C.歷史成本

　　D.現(xiàn)值

　　【答案】A

　　【解析】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　14、甲股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2013年12月31日庫(kù)存用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料的實(shí)際成本為40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為l6萬(wàn)元。預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的銷售費(fèi)用及稅金為8萬(wàn)元。該原材料加工完成后的A產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為60萬(wàn)元。假定該公司以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2013年12月31日該項(xiàng)材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.4

　　C.16

　　D.20

　　【答案】B

　　【解析】本題考核存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。A產(chǎn)品的成本=40+16=56(萬(wàn)元)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格=60萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=60-8=52(萬(wàn)元)，由此判斷，A產(chǎn)品發(fā)生減值=56-52=4(萬(wàn)元)。因此，對(duì)于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料進(jìn)一步判斷是否發(fā)生減值。原材料的成本=40萬(wàn)元，原材料的可變現(xiàn)凈值=60-16-8=36(萬(wàn)元)，由于該材料的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以該材料發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-36=4(萬(wàn)元)。

　　15、2008年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷題，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方100萬(wàn)元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬(wàn)元。2008年12月31日.甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.90

　　B.95

　　C.100

　　D.105

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=100+5=105(萬(wàn)元)，補(bǔ)償金額不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債金額。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有(　　)。

　　A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)

　　D.維修期間停用的固定資產(chǎn)

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不屬于承租人的固定資產(chǎn)，承租人不能計(jì)提折舊;選項(xiàng)C，處于改擴(kuò)建過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;選項(xiàng)B、D兩種情況均屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，均應(yīng)計(jì)提折舊。

　　2、下列長(zhǎng)期股權(quán)投資中，應(yīng)采用權(quán)益法核算的有(　)。

　　A.投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　B.投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　C.投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【答案】BC

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的有關(guān)規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。對(duì)于選項(xiàng)A采用成本法核算，選項(xiàng)D，應(yīng)作為金融資產(chǎn)核算。

　　3、2007年3月31日。甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有(　)。

　　A.減免100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

　　B.減免50萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

　　C.以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還

　　D.以現(xiàn)金100萬(wàn)元和公允價(jià)值為400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還

　　【答案】AB

　　【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)C和D債權(quán)人均沒(méi)有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。

　　4、下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(　)。

　　A.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

　　B.非正常消耗的直接材料

　　C.為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

　　D.生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工

　　【答案】ACD

　　【解析】下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用);(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

　　5、關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

　　A.購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)安裝過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為人賬價(jià)值

　　B.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為人賬價(jià)值

　　C.投資者投入的固定資產(chǎn)，按其在投資方原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值

　　D.如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【答案】AB

　　【解析】投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不能轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　6、下列事項(xiàng)中，可以引起所有者權(quán)益減少的有(　　)。

　　A.回購(gòu)庫(kù)存股

　　B.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　C.宣告分配利潤(rùn)

　　D.宣告發(fā)放股票股利

　　【答案】AC

　　【解析】庫(kù)存股屬于所有者權(quán)益，選項(xiàng)A使所有者權(quán)益減少;選項(xiàng)B不會(huì)影響所有者權(quán)益總額;選項(xiàng)C使所有者權(quán)益減少;選項(xiàng)D不會(huì)影響所有者權(quán)益總額。

　　7、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有(　　)。

　　A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金

　　B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息

　　C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)

　　D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　【答案】ABD

　　【解析】債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù).債權(quán)人并沒(méi)有作出讓步，選項(xiàng)C不正確。

　　8、在除企業(yè)合并以外其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)初始投資成本入賬的有(　　)。

　　A.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　B.投資時(shí)支付的不含現(xiàn)金股利的價(jià)款

　　C.投資時(shí)支付款項(xiàng)中所含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　D.投資時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　【答案】BD

　　【解析】企業(yè)合并以外方式以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，應(yīng)以投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值及投資時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，選項(xiàng)A不正確;投資付款額中所含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利，選項(xiàng)C不正確。

　　9、如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

　　A.支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益

　　B.收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益

　　C.收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)非貨幣交易損益

　　D.支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】AB

　　【解析】企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益;(2)收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　　10、下列項(xiàng)目中，會(huì)引起存貨賬面價(jià)值增減變動(dòng)的有(　　)。

　　A.尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品

　　B.發(fā)生的存貨盤(pán)虧

　　C.收回委托外單位加工發(fā)出的材料

　　D.沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【答案】BD

　　【解析】尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品和委托外單位加工發(fā)出的材料不會(huì)引起存貨賬面價(jià)值增減變動(dòng)，選項(xiàng)A和C不正確;發(fā)生的存貨盤(pán)虧會(huì)減少存貨的賬面價(jià)值，選項(xiàng)B正確;沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值增加，選項(xiàng)D正確。
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　　三、判斷題

　　1、企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。(　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　2、企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。(　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值并計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。

　　3、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，也應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的.企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　4、對(duì)于持有至到期投資來(lái)說(shuō)。其攤余成本就是其賬面價(jià)值。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】對(duì)于持有至到期投資來(lái)說(shuō)，其攤余成本就是其賬面價(jià)值;而可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其攤余成本不一定就是其賬面價(jià)值。

　　5、民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時(shí)，只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，不可以由非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。(　)

　　【答案】×

　　【解析】有些情況下，資源提供者或者國(guó)家法律、行政法規(guī)會(huì)對(duì)以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時(shí)間或用途限制。應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　6、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，表明非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(　)

　　【答案】√

　　【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

　　7、以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　8、可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　9、企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來(lái)看，可能需要若干個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性要求，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　【答案】√

　　10、對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出。在交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本;在交付使用后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，若符合資本化條件，應(yīng)予資本化，將其計(jì)人固定資產(chǎn)的建造成本;在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。
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　　四、計(jì)算分析題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2012年1月，甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C、D四個(gè)設(shè)備組成。建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和工程物資成本5000萬(wàn)元，增值稅為850萬(wàn)元，人工成本1000萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用100萬(wàn)元，安裝費(fèi)用500萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)300萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)10萬(wàn)元。

　　2012年3月，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該生產(chǎn)線整體預(yù)計(jì)使用年限為狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、1000萬(wàn)元，各設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司建造該生產(chǎn)線的成本。

　　(2)計(jì)算甲公司該生產(chǎn)線2012年度各項(xiàng)設(shè)備的入賬成本。

　　(3)說(shuō)明甲公司該生產(chǎn)線折舊年限的確定方法。

　　(4)計(jì)算甲公司各個(gè)設(shè)備2012年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　【答案】

　　(1)生產(chǎn)線的成本=5000+1000+100+500+300+100=7000(萬(wàn)元)

　　(2)A設(shè)備入賬成本=7000×3000/(3000+2000+4000+1000)=2100(萬(wàn)元)

　　B設(shè)備入賬成本=7000×2000/(3000+2000+4000+1000)=1400(萬(wàn)元)

　　C設(shè)備入賬成本=7000×4000/(3000+2000+4000+1000)=2800(萬(wàn)元)

　　D設(shè)備人賬成本=7000×1000/(3000+2000+4000+1000)=700(萬(wàn)元)

　　(3)按照A、B、C、D各設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限。

　　(4)A設(shè)備2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額=2100/10×9/12=157.5(萬(wàn)元)

　　B設(shè)備2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額=1400/15×9/12=70(萬(wàn)元)

　　C設(shè)備2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額=2800/20×9/12=105(萬(wàn)元)

　　D設(shè)備20121應(yīng)計(jì)提的折舊額=700/12×9/12=43.75(萬(wàn)元)
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　　2、A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2012年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2011年度的匯算清繳在2012年3月20日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：(1)A公司于2009年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2012年1月1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為7年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　判斷該業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是政策變更，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至2012年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2012年1月1日，A公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2011年12月31日的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。假定2011年12月31日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。2012年1月113該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為3760萬(wàn)元。

　　要求：判斷該業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是政策變更，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)A公司2012年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000萬(wàn)元.2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門(mén)借款在2011年7月～12月期間發(fā)生利息25萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。

　　該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)A公司于2012年2月25日發(fā)現(xiàn)，2011年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為300萬(wàn)元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。A公司將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒(méi)有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(200-200/10×3)×4/10=56(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用56

　　貸：累計(jì)折舊56

　　(2)事項(xiàng)二屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本4000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　貸：投資性房地產(chǎn)4000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

　　遞延所得稅負(fù)債[(3800-3660)×25%一25110

　　遞延所得稅資產(chǎn)25

　　盈余公積[(3800-3660)×75%×10%]10.5

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)94.5

　　(3)事項(xiàng)三屬于前期重大差錯(cuò)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2011年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn)1000

　　以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用25

　　——管理費(fèi)用70

　　貸：在建工程1095

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用50

　　貸：累計(jì)折舊(1000/10/2)50

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(25+70+50)×256.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整36.25

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)108.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整108.75

　　借：盈余公積10.88

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10.88

　　(4)借：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　貸：其他綜合收益100

　　借：其他綜合收益(100×25%)25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用25

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75

　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積7.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7.5
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　　五、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年，該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，會(huì)計(jì)處理如下：(1)2012年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個(gè)月、不可撤銷、固定價(jià)格的銷售合同。合同約定：自2012年1月1日起18個(gè)月內(nèi)，甲公司負(fù)責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員，合同總價(jià)款20500萬(wàn)元。乙公司對(duì)A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進(jìn)行驗(yàn)收。各階段一經(jīng)乙公司驗(yàn)收。與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司，培訓(xùn)費(fèi)于培訓(xùn)完成后確認(rèn)。2012年12月31甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價(jià)款為18000萬(wàn)元：2013年4月30日甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費(fèi)2000萬(wàn)元：2013年6月30甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)乙公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)500萬(wàn)元。

　　合同執(zhí)行后.截至2012年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為12000萬(wàn)元，尚未開(kāi)始安裝調(diào)試。

　　甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒(méi)有完成，在2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，沒(méi)有對(duì)銷售A設(shè)備確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

　　(2)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設(shè)備1臺(tái)，銷售價(jià)格為6000萬(wàn)元。

　　9月30日.甲公司將C設(shè)備運(yùn)抵丁公司并辦妥托收承付手續(xù)。C設(shè)備生產(chǎn)成本為4000萬(wàn)元，售價(jià)為6000萬(wàn)元。11月6日，甲公司收到丁公司書(shū)面函件，稱其對(duì)C設(shè)備試運(yùn)行后，發(fā)現(xiàn)1項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)沒(méi)有完全達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，影響了設(shè)備質(zhì)量，要求退貨。甲公司認(rèn)為，該設(shè)備本身不存在質(zhì)量問(wèn)題，相關(guān)指標(biāo)未達(dá)到合同規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不影響設(shè)備使用。至甲公司對(duì)外披露2012年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，雙方仍有爭(zhēng)議，擬請(qǐng)相關(guān)老師進(jìn)行質(zhì)量鑒定。甲公司認(rèn)為C設(shè)備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù).且不存在質(zhì)量問(wèn)題。在2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中就C設(shè)備銷售確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本4000萬(wàn)元。

　　(3)9月1日。與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務(wù)合同，約定負(fù)責(zé)為戊公司安裝D設(shè)備1套，合同金額為500萬(wàn)元，合同期12個(gè)月。截至2012年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝工程成本180萬(wàn)元，但對(duì)該項(xiàng)安裝工程的完工進(jìn)度無(wú)法做出可靠估計(jì)。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務(wù).戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務(wù)。

　　甲公司在2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的安裝工程成本180萬(wàn)元全部計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

　　(4)2012年10月1日甲公司與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備，不含稅合同收入2000萬(wàn)元，2個(gè)月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格K公司支付了2340萬(wàn)元款項(xiàng)，該大型設(shè)備成本為1500萬(wàn)元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。甲公司在2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　(5)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：M公司購(gòu)入甲公司100件某產(chǎn)品.每件銷售價(jià)格為45萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司貨款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出.每件銷售成本為36萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按每件54萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。在2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)至營(yíng)業(yè)收入4500萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)務(wù)成本3600萬(wàn)元，甲公司并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理(或：甲公司應(yīng)區(qū)別銷售商品和提供勞務(wù)分別確認(rèn)收入)。②A設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)A設(shè)備的銷售收入。

　　正確處理：甲公司應(yīng)在2012年確認(rèn)銷售A設(shè)備營(yíng)業(yè)收入18000萬(wàn)元.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本12000萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司尚未將C設(shè)備所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丁公司，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售收入。

　　正確處理：甲公司不應(yīng)對(duì)C設(shè)備銷售確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。甲公司應(yīng)將庫(kù)存商品4000萬(wàn)元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司當(dāng)年發(fā)生的安裝工程成本預(yù)計(jì)能夠收回，應(yīng)按預(yù)計(jì)能夠收回的安裝工程成本金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

　　正確處理：甲公司應(yīng)在2012年就該項(xiàng)安裝工程確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入180萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本180萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司銷售大型設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入。

　　正確處理：應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本1500萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(5)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：此項(xiàng)屬于售后同購(gòu)業(yè)務(wù)，無(wú)確鑿證據(jù)表明滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確處理：應(yīng)將收到的款項(xiàng)4500萬(wàn)元確認(rèn)為其他應(yīng)付款.將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品;回購(gòu)價(jià)格5400萬(wàn)元(54×100)與售價(jià)4500萬(wàn)元之間差額900萬(wàn)元(5400-4500)在2012年11月1日至2013年3月31日之間攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)記錄為其他應(yīng)付款。

　　事項(xiàng)(6)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式銷售B設(shè)備，其延期收取的價(jià)款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。
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　　2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為了建造一幢廠房，于2009年12月1日專門(mén)從某銀行借人專門(mén)借款1000萬(wàn)元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，到期一次支付本金和利息。

　　該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為900萬(wàn)元。假定利息資本化金額按年計(jì)算題，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

　　(1)2010年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　1月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元。4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬(wàn)元。

　　7月1 日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬(wàn)元。

　　12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價(jià)款200萬(wàn)元。

　　上述專門(mén)借款2010年取得的收入為20萬(wàn)元(存入銀行)。

　　(2)2011年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　1月31 日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為900萬(wàn)元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11月10 日.甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難.預(yù)計(jì)無(wú)法按期償還于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過(guò)2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。

　　11月20日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12月1日.甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組13為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)務(wù)重組及相關(guān)資料如下：

　?、偌坠居靡慌唐返謨敳糠謧鶆?wù)，該批商品公允價(jià)值200萬(wàn)元，成本為120萬(wàn)元，抵債時(shí)開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34萬(wàn)元。

　?、谫Y產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬(wàn)股(每股面值1元)，每股市價(jià)為3.83元。

　　(3)2012年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　12月1日。甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫(kù)存商品與乙公司所開(kāi)發(fā)的商品房進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：

　?、偌坠緭Q出庫(kù)存商品的賬面余額為310萬(wàn)元，已為庫(kù)存商品計(jì)提了20萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元;甲公司換出的新建廠房的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅額為50萬(wàn)元。甲公司對(duì)新建廠房采用年限平均法計(jì)提折日，預(yù)計(jì)使年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元。

　?、谝夜居糜谥脫Q的商品房的公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)49萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)換入的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　③甲公司換入投資性房地產(chǎn)2012年12月31 日公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。

　　(2)編制甲公司在2010年12月31 日與該專門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司在2011年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

　　(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司在2012年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。

　　(6)計(jì)算確定甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價(jià)值，并編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)①確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)：

　　由于所建造廠房在2010年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止

　　資本化的時(shí)點(diǎn)為：2010年12月31日。

　　②計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額

　　利息資本化金額=1000×6%-20=40(萬(wàn)元)

　　(2)甲公司2010年12月31日與該專門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款20

　　在建工程——廠房40

　　貸：長(zhǎng)期借款(1000×6%)60

　　(3)債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=1000+1000×6%×2=1120(萬(wàn)元)

　　(4)與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期借款1120

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　股本200

　　資本公積——股本溢價(jià)(200×3.83-200)566

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得120

　　借：主營(yíng)業(yè)成本120

　　貸：庫(kù)存商品120

　　(5)新建廠房原價(jià)=900+40=940(萬(wàn)元)

　　累計(jì)折舊額=(940-40)/10×2=180(萬(wàn)元)

　　賬面價(jià)值=940-180=760(萬(wàn)元)

　　(6)①計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　甲公司換入商品房的入賬價(jià)值=300+51+49+1000=1400(萬(wàn)元)

　?、跁?huì)計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理760

　　累計(jì)折舊180

　　貸：固定資產(chǎn)940

　　借：固定資產(chǎn)清理50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1400

　　貸：固定資產(chǎn)清理1000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　銀行存款49

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本290

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　貸：庫(kù)存商品310

　　借：固定資產(chǎn)清理190

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入190

　　(7)甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100
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