2017年中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前一周模擬測試一

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.綠化用地土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.出租無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　C.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的專利權(quán)的攤銷應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本

　　D.用于研發(fā)另一項(xiàng)無形資產(chǎn)的專利權(quán)的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，如果專利權(quán)的攤銷屬于符合資本化條件的研發(fā)支出，記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

　　2、下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是(　)。

　　A.調(diào)整事項(xiàng)是對報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

　　B.非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng)

　　C.調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理

　　D.重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

　　【答案】C

　　【解析】調(diào)整事項(xiàng)中，只有涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。

　　3、甲公司2013年12月實(shí)施了一項(xiàng)關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務(wù)，重組計(jì)劃預(yù)計(jì)發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補(bǔ)償款100萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至其他車間使用將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出2萬元;因推廣新款A(yù)產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用100萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失50萬元。2013年度甲公司因上述事項(xiàng)減少當(dāng)年利潤總額的金額為(　)萬元。

　　A.120

　　B.170

　　C.272

　　D.122

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定負(fù)債金額，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=100+20=120(萬元)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元，2013年度甲公司上述事項(xiàng)減少當(dāng)年利潤總額的金額：120+50=170(萬元)。

　　4、下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量的是(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.可供出售金融資產(chǎn)

　　C.持有至到期投資

　　D.固定資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】固定資產(chǎn)按歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　5、2013年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷題，最終的判決很可能對甲公司不利。2013年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能在90萬元至100萬元之問的某一金額(且各金額發(fā)生的可能性相同，不含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬元)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為(　　)萬元。

　　A.92

　　B.90

　　C.95

　　D.97

　　【答案】D

　　【解析】當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)連續(xù)的金額范圍且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的.則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。由于賠償金額范圍不含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬元，因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額：(90+100)÷2+2=97(萬元)，選項(xiàng)D正確。若估計(jì)賠償金額范圍含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=(90+100)+2=95(萬元)。

　　6、甲公司2011年12月25 日支付價(jià)款2040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2011年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2011年12月31日.該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2100萬元。甲公司2011年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額為(　)萬元。

　　A.37.5

　　B.27.5

　　C.110

　　D.82.5

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2011年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額=2100-(2040+10-60)=110(萬元)。

　　7、2011年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并前，甲公司和乙公司及乙公司原股東之間不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為2200萬元，公允價(jià)值為3000萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為6300萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策均相同，不考慮所得稅和其他因素，則甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A.確認(rèn)長期股權(quán)投資4000萬元。確認(rèn)營業(yè)外收入800萬元

　　B.確認(rèn)長期股權(quán)投資3600萬元.確認(rèn)資本公積400萬元

　　C.確認(rèn)長期股權(quán)投資4000萬元.確認(rèn)資本公積800萬元

　　D.確認(rèn)長期股權(quán)投資3600萬元，確認(rèn)營業(yè)外收入800萬元

　　【答案】A

　　【解析】非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)以購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始成本，故甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=1000+3000=4000(萬元);處置土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=3000-2200=800(萬元)。

　　8、甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商.以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為8000萬元，已提折舊1600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為9000萬元，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交營業(yè)稅稅額為450萬元;乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7000萬元(成本為6000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為1 000萬元)，在交換目的公允價(jià)值為8000萬元，乙公司另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)1000萬元。乙公司換人資產(chǎn)時(shí)影響利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.1000

　　C.3000

　　D.1450

　　【答案】A

　　【解析】乙公司換入資產(chǎn)時(shí)影響利潤總額的金額=(8000-7000)+1000=2000(萬元)。
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　　9、2012年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8000萬元，大于其賬面價(jià)值5500萬元。2012年12月31 E1，該辦公樓的公允價(jià)值為9000萬元。2013年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價(jià)款9500萬元。甲公司采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對甲公司2013年度損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.500

　　B.6000

　　C.3100

　　D.7000

　　【答案】C

　　【解析】處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)計(jì)入其他綜合收益的金額2500萬元(8000-5500)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方，則上述交易或事項(xiàng)對甲公司2013年度損益的影響金額=9500-9000+2500+100=3100(萬元)。附分錄：

　　借：銀行存款9500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入9500

　　借：其他業(yè)務(wù)成本9000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本8000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)1000

　　借：其他綜合收益2500

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本2500

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本1000

　　借：銀行存款100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入100

　　10、甲公司2012年7月1日向其50名高級管理人員每人授予1000份股份期權(quán)。該股份期權(quán)將于2016年年末服務(wù)期滿時(shí)行權(quán)。行權(quán)時(shí)高級管理人員將以4元/股購入該公司股票，該股份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為4元。假設(shè)2016年年末共有8人離職，甲公司該項(xiàng)股份支付對各期利潤的累積影響金額是(　　)萬元。

　　A.22.4

　　B.16.8

　　C.17.6

　　D.20

　　【答案】B

　　【解析】對利潤的累積影響金額=4×1000×(50-8)=168000(元)。

　　11、深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價(jià)款5200000元(含增值稅稅額)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2012年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付深廣公司的貨款。經(jīng)協(xié)商，于2012年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)300000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清;債務(wù)延長期間，深廣公司按年加收余款2%的利息(假定實(shí)際利率為2%)，利息與債務(wù)本金一同支付。假定債務(wù)重組日深廣公司已為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為520000元，紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　　)元。

　　A.200000

　　B.300000

　　C.104000

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】因合同利率與實(shí)際利率相等，所以債務(wù)重組利得即為深廣公司豁免的債務(wù)300000元。

　　12、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年1月25日以其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計(jì)攤銷為15萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量;換入商品的賬面成本為72萬元。未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.22

　　C.65

　　D.82

　　【答案】D

　　【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得，所以應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=[100×(1+17%)+30]-(80-15)=82(萬元)。

　　13、中熙公司的注冊地是北京。中熙公司將一棟商業(yè)大樓出租給東大公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行計(jì)量。2007年1月1日，由于北京的房地產(chǎn)交易市場的成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，中熙公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該大樓原價(jià)60000000元，已計(jì)提折舊30000000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備5000000元，當(dāng)日該大樓的公允價(jià)值為70000000元。中熙公司按凈利潤的15%計(jì)提盈余公積。中熙公司由此形成的未分配利潤是(　　)元。

　　A.38250000

　　B.45000000

　　C.6750000

　　D.1000000

　　【答案】A

　　【解析】中熙公司所做會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本60000000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)10000000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊30000000

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000000

　　貸：投資性房地產(chǎn)60000000

　　盈余公積6750000

　　利潤分配——未分配利潤38250000

　　14、2012年6月30日，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同到期，甲企業(yè)于當(dāng)日起對廠房進(jìn)行改造并與乙企業(yè)簽訂了續(xù)租合同，約定自改造完工時(shí)將廠房繼續(xù)出租給乙企業(yè)。2012年12月30日廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出400萬元，符合資本化條件，當(dāng)日起按照租賃合同出租給丙企業(yè)。該廠房在甲公司取得時(shí)初始確認(rèn)金額為2000萬元，不考慮其他因素，假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式，截至2012年6月30日已計(jì)提折舊600萬元，下列說法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.發(fā)生的改擴(kuò)建支出應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本

　　B.改造期間不對該廠房計(jì)提折舊

　　C.2012年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表上列示該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為0

　　D.2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬元

　　【答案】C

　　【解析】2012年6月30日該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=2000-600=1400(萬元)，繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn)核算。

　　15、某股份有限公司于2012年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2013年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為(　　)萬元。

　　A.11.78

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　【答案】A

　　【解析】該債券2012年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11-68(萬元)，2013年1月1日應(yīng)付債券的賬面余額=194.65+(11.68-200×5%)=196.33(萬元)，2013年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=196.33×6%=11.78(萬元)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，發(fā)生時(shí)不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　　)。

　　A.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出

　　B.以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)

　　C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額

　　D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額

　　【答案】ACD

　　【解析】開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，不做賬務(wù)處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤：對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　2、甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。2012年1月。該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用預(yù)計(jì)總成本為900萬元。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為200萬元、300萬元、400萬元、350萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。下列關(guān)于甲公司該設(shè)備表述中，正確的有(　)。

　　A.將A、B、C、D各部件按照整體確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)

　　B.將A、B、C、D各部件分別確認(rèn)為四項(xiàng)固定資產(chǎn)

　　C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限

　　D.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

　　【答案】BC

　　【解析】對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。則企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　3、下列事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更的有(　)。

　　A.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為加速折舊法

　　C.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

　　D.因經(jīng)營方向改變，對周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法

　　【答案】AC

　　【解析】B屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)D周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法屬于不重要的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　4、關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期。有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)予當(dāng)期確認(rèn)

　　D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

　　【答案】ACD

　　【解析】會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理。會(huì)計(jì)處理包括：(1)如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn);(2)如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn);(3)企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　5、企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等與合并相關(guān)的費(fèi)用.正確的會(huì)計(jì)處理方法有(　　)。

　　A.同一控制下企業(yè)合并計(jì)入企業(yè)投資成本

　　B.同一控制下企業(yè)合并計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.非同一控制下企業(yè)合并計(jì)入企業(yè)投資成本

　　D.非同一控制下企業(yè)合并計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】BD

　　【解析】企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等費(fèi)用，無論同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并均計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6、關(guān)于長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，下列說法中不恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　B.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)

　　C.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額確認(rèn)為資本公積

　　D.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本

　　【答案】BC

　　【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，屬于商譽(yù)，此種情況下商譽(yù)只能內(nèi)含在長期股權(quán)投資中，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　7、關(guān)于政府補(bǔ)助，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.政府補(bǔ)助是無償?shù)?、有條件的

　　B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助

　　C.企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補(bǔ)助

　　D.符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助，不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助

　　【答案】ACD

　　【解析】政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。

　　8、下列各項(xiàng)中，可能影響企業(yè)當(dāng)期損益的有(　　)。

　　A.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末可收回金額高于賬面價(jià)值

　　B.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末可收回金額小于賬面價(jià)值

　　C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末公允價(jià)值高于賬面余額

　　D.自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換Et房地產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)B，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，影響當(dāng)期損益;選項(xiàng)C和D將差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，均影響當(dāng)期損益。

　　9、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，下列表述中正確的有(　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場

　　B.對土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地

　　C.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出科學(xué)合理的估計(jì)

　　D.同類或類似的房地產(chǎn)，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物

　　【答案】A,B,C,D

　　10、下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　)。

　　A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

　　B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

　　C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資

　　D.以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)

　　【答案】BD

　　【解析】應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn).選項(xiàng)A和C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價(jià)為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換。選項(xiàng)D補(bǔ)價(jià)占資產(chǎn)交換金額的比例：24÷200=12%小于25%，選項(xiàng)D屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
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　　三、判斷題

　　1、在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人對以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，可能會(huì)計(jì)人營業(yè)外收入。(　)

　　【答案】√

　　【解析】在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人對以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，可能會(huì)計(jì)入營業(yè)外收入。

　　2、企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入營業(yè)外收支。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)。應(yīng)當(dāng)將處置收人扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，實(shí)際收到的處置收入計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　3、在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。(　)

　　【答案】×

　　【解析】在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　4、公允價(jià)值模式下?lián)Q人多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，一定按照換人各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　5、企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　6、如果某項(xiàng)資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上代表了企業(yè)能夠獲取的未來經(jīng)濟(jì)利益。如果某項(xiàng)資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則不再符合資產(chǎn)的定義，不能再作為資產(chǎn)列報(bào)，而應(yīng)確認(rèn)為損失。

　　7、企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，只能采用歷史成本模式。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量。

　　8、為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用專門借款的資本化率，計(jì)算確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定應(yīng)予資本化的利息金額。

　　9、對于盤盈或盤虧的存貨，如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理財(cái)產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目列示。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】對于待處理財(cái)產(chǎn)損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，也應(yīng)先行處理，不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目列示。

　　10、非同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用之和。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】合并成本不包括直接相關(guān)費(fèi)用，直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
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　　四、計(jì)算分析題

　　1、乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2011年至2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1)2011年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線購買價(jià)款為1000萬元，增值稅額為170萬元;另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)3萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2011年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為12萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。領(lǐng)用的原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)2011年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并于當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為12萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(4)2012年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為708萬元;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為600萬元。該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(5)2013年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122萬元。

　　(6)2013年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用。預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　要求：

　　(1)編制乙公司2011年12月1日購入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制乙公司2011年12月與安裝該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制乙公司2011年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2012年度該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(5)計(jì)算2012年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2013年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)計(jì)算2013年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及2013年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

　　(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱)

　　【答案】

　　(1)借：在建工程1003

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(增值稅額)170

　　貸：銀行存款1173

　　(2)借：在建工程17

　　貸：原材料12

　　應(yīng)付職工薪酬5

　　(3)借：固定資產(chǎn)1020

　　貸：在建工程1020

　　(4)2012年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1020-12)/6=168(萬元)。

　　(5)2012年12月31日生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為708萬元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為600萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為二者較高者即708萬元;其計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值=1020-168=852(萬元)，高于可收回金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=852-708=144(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失144

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備144

　　(6)2013年6月30日改良前該生產(chǎn)線累計(jì)計(jì)提的折舊額=168+(708-8)/5×1/2=238(萬元)。

　　借：在建工程638

　　累計(jì)折舊238

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備144

　　貸：固定資產(chǎn)1020

　　(7)改良后該生產(chǎn)線成本=638+122=760(萬元)。

　　2013年度改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(760—10)/8×4/12=31.25(萬元)。
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　　五、綜合題

　　1、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×1年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)(全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)為33萬元;遞延所得稅負(fù)債(全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng))為16.5萬元，適用的所得稅稅率為25%。20×1年該公司提交的高新技術(shù)企業(yè)申請已獲得批準(zhǔn)，自20×2年1月1日起，適用的所得稅稅率變更為15%。該公司20×1年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×1年1月1日，以1 043.27萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)20×1年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司其作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交所得稅。

　　(3)20×0年11月23日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款等共計(jì)1500萬元。20×0年12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年.預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　稅法規(guī)定，稅法允許采用年限平均法計(jì)提折舊。該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為零，與稅法規(guī)定相同。

　　(4)20×1年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(5)20×1年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價(jià)款200萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬元.

　　假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)20×1年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其未履行合同的造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬元。

　　稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

　　(7)20×1年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬元。

　　(8)20×1年未發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的變動(dòng)。

　　(9)20×1年未發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司20×1年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(2)計(jì)算甲公司20×1年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用總額。

　　(3)編制甲公司20×1年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)計(jì)算甲公司20×1年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項(xiàng)1)+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+10(事項(xiàng)4)+100(事項(xiàng)6)+80(事項(xiàng)7)=5337.84(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=5337.84×25%=1334.46(萬元)

　　(2)計(jì)算甲公司20×1年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”余額

　　=(33÷25%+200+50+100+80)×15%=84.3(萬元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額

　　=84.3-33=51.3(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”余額

　　=16.5+25%×15%=9.9(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額

　　=9.9-16.5=-6.6(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用

　　=-(51.3-50×15%)-6.6=-50.4(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=1334.46-50.4=1284.06(萬元)

　　(3)編制甲公司20×1年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：所得稅費(fèi)用1284.06

　　遞延所得稅資產(chǎn)51.3

　　遞延所得稅負(fù)債6.6

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1334.46

　　資本公積(50×15%)7.5
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　　2、甲公司2011年至2016年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：2011年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬元。

　　該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始E1為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。

　　租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元;2015年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2100萬元;2016年6月30日，甲公司將投資性房地產(chǎn)對外出售，售價(jià)為2000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日。

　　(2)計(jì)算出租辦公樓2014年計(jì)提折舊額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制租賃開始日的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制2014年取得租金的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對甲公司2014年度營業(yè)利潤的影響金額。

　　(6)編制2016年6月30日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)轉(zhuǎn)換日為2014年6月30日。

　　(2)2014年1-6月計(jì)提折舊，7～12月不計(jì)提折舊。2014年應(yīng)計(jì)提的折舊：3000/20×6/12=75(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用75

　　貸：累計(jì)折舊75

　　(3)辦公樓出租前已提折18=3000/20×2.5=375(萬元)。

　　轉(zhuǎn)換日分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本2800

　　累計(jì)折舊375

　　貸：固定資產(chǎn)3000

　　其他綜合收益175

　　合收益175

　　(4)因年租金為150萬元，所以2014年下半年的租金為75萬元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款75

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入75

　　(5)上述交易或事項(xiàng)對2014年度營業(yè)利潤的影響金額=-75+150/2-(2200-2800)=600(萬元)。

　　(6)出售投資性房地產(chǎn)前累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=2100-2800=-700(萬元)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款2000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本2100

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)700

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本2800

　　借：其他業(yè)務(wù)成本700

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益700

　　借：其他綜合收益175

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本175
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