2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前15天模擬測試卷二

　　一、單項選擇題

　　1、下列關于投資性房地產核算的表述中，正確的是(　　)。

　　A.采用成本模式計量的投資|生房地產不需要確認減值損失

　　B.采用公允價值模式計量的投資性房地產可轉換為成本模式計量

　　C.采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值的變動金額應計入資本公積

　　D.采用成本模式計量的投資||生房地產，符合條件時可轉換為公允價值模式計量

　　【答案】D

　　【解析】選項A，投資性房地產采用成本模式計量時，期末應考慮計提減值損失;選項B，公允價值模式核算的不能再轉為成本模式核算，而符合一定的條件成本模式可以轉為公允價值模式;選項C，投資性房地產采用公允價值模式計量時。其公允價值變動金額應計入公允價值變動損益。

　　2、確定一項資產是貨幣性資產還是非貨幣性資產的主要依據(jù)是(　　)。

　　A.變現(xiàn)速度的快慢

　　B.是否可以給企業(yè)帶來經濟利益

　　C.是否具有流動性

　　D.將為企業(yè)帶來的經濟利益是否固定或可確定的

　　【答案】D

　　【解析】一項資產將為企業(yè)帶來的經濟利益是否固定或可確定的，是劃分貨幣性資產和非貨幣性資產的主要依據(jù)。

　　3、下列金融資產發(fā)生減值損失日寸，不能通過損益轉回的是(　　)。

　　A.持有至到期投資

　　B.貸款和應收款項

　　C.可供出售債務工具

　　D.可供出售權益工具

　　【答案】D

　　【解析】對于已確認減值損失的持有至到期投資與貸款和應收款項，符合條件時允許在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額，借記“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產減值損失”等科目，即通過損益科目轉回：對于已確認減值損失的可供出售債務工具，符合條件時允許在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益，而可供出售權益工具的減值損失只能通過資本公積轉回。

　　4、甲公司屬于礦產生產企業(yè)。假定法律要求礦產的業(yè)主必須在完成開采后恢復該地區(qū)的表土覆蓋層，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層移走時，企業(yè)將其確認一項負債，有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。2014年12月31日，甲公司正在對礦山進行減值測試，資產組是整座礦山。此時。甲公司為恢復費用確認的預計負債的賬面價值為l 400萬元。甲公司已收到愿以2400萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3 500萬元.不包括恢復費用;礦山包括恢復費用的賬面價值為4000萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2014年l2月31日的可收回金額為(　　)萬元。

　　A.3500

　　B.2400

　　C.2100

　　D.2600

　　【答案】B

　　【解析】資產組的公允價值減去處置費用后的凈額=2400-0=2400(萬元);其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮恢復費用后的價值為2100萬元(3500-1400)，資產組的公允價值減去處置費用后的凈額>預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(考慮恢復費用)，因此，甲公司確定的資產組的可收回金額為2400萬元。另外，資產組的賬面價值在扣除已確認預計負債后的金額為2600萬元(4000-1400)。

　　5、甲公司于2014年1月1日將一幢自用辦公樓對外出租，并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年l2月31日收取租金360萬元。出租時，該辦公樓的賬面價值為4000jS：元，公允價值為370075元。2014年12月31日，該辦公樓的公允價值為3850萬元。甲公司2014年應確認的公允價值變動收益為(　　)萬元。

　　A.-150

　　B.150

　　C.300

　　D.-300

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額-150萬元(3850-4000)計入當期損益，相關會計分錄如下：

　　借：公允價值變動損益l 500 000

　　貸：投資性房地產——公允價值變動 1 500 000

　　公允價值變動損益屬于損益類賬戶，其借方核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉出額，因此甲公司2014年應確認的公允價值變動收益為-150萬元。

　　6、甲公司和乙公司為同一集團旗下的企業(yè)。2014年3月1日，甲公司以l 800萬元購入乙公司60%的普通股權。并準備長期持有，購買日還支付了相關稅費30萬元。乙公司2014年3月1日的所有者權益賬面價值總額為2500萬元，可辨認凈資產的公允價值為2700萬元。甲公司應確認的長期股權投資成本為(　　)萬元。

　　A.1800

　　B.1500

　　C.1830

　　D.1530

　　【答案】B

　　【解析】甲、乙公司的合并為同一控制下進行，因此甲公司確認長期股權投資成本時應以乙公司2014年3月1日的所有者權益賬面價值為基礎。初始投資成本=2500×60=1500(萬元)，購買時支付的稅費計入當期損益。相關賬務處理如下。

　　借：長期股權投資——乙公司 15 000 000

　　管理費用 300 000

　　資本公積——股本溢價 3 000 000

　　貸：銀行存款 18 300 000

　　7、下列各項中，應采用追溯調整法進行會計處理的是(　　)。

　　A.無形資產使用壽命由原來不確定改為使用壽命有限

　　B.合同完工進度的變更，且影響數(shù)切實可行的

　　C.采用公允價值模式計量的投資性房地產公允價值變動

　　D.甲公司2013年實現(xiàn)凈利潤l00萬元，當年發(fā)現(xiàn)上一年度少計財務費用250萬元

　　【答案】B

　　【解析】選項A，屬于會計估計變更;選項C，屬于正常的事項;選項D，屬于前期重大差錯，應采用追溯重述法調整年初未分配利潤。

　　8、下列對或有事項的處理中，不正確的是(　　)。

　　A.因或有事項而確認的負債應通過“預計負債”科目核算，并予以披露

　　B.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量

　　C.對于因或有事項形成的潛在資產，應當分別不同情況確認或披露

　　D.對于因或有事項形成的潛在資產，不能加以確認，一般也不加以披露，除非很可能導致未來經濟利益流入企業(yè)

　　【答案】C

　　【解析】選項C，因或有事項形成的潛在資產不應當確認和披露。
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　　9、2015年1月1日，甲公司將一項管理用固定資產的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，將預計使用年限由20年改為l0年。未變更前，該固定資產每年計提55萬元折舊(與稅法相同);變更后，2014年該固定資產計提200萬元折舊。甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用25%稅率。假定稅法的規(guī)定與變更前相同，且變更日其賬面價值等于計稅基礎，則下列處理中，錯誤的是(　　)。

　　A.2014年因該項變更應確認遞延所得稅資產36.25萬元

　　B.2014年因該項變更增加的固定資產折舊145萬元應計入當期損益

　　C.折舊方法變化按會計政策變更處理

　　D.預計使用年限變化按會計估計變更處理

　　【答案】C

　　【解析】選項A，因會計估計變更應確認遞延所得稅資產=145 × 25%=36.25(萬元);選項B，采用未來適用法進行核算，2014年因該項變更增加固定資產折舊l45萬元(200-55);選項C，折舊方法變化應按會計估計處理。

　　10、甲上市公司2013年的年度財務報告于2014年3月15日編制完成，注冊會計師完成年度財務報表審計工作并簽署審計報告的日期為2014年4月15日，董事會批準財務報告對外公布的日期為2014年4月l7日，財務報告實際對外公布的日期為2014年4月21日，股東大會召開日期為2014年5月12日。4ffJ20日發(fā)生重大事項。經調整后的財務報告的再次批準報出日為4月25日，并于4月27日實際報出。下列關于資產負債表日后事項的說法中，正確的是(　　)。

　　A.日后事項涵蓋期間為2014年1月1日至4月l7日

　　B.日后事項涵蓋期間為2014年1月1日至4月21日

　　C.日后事項涵蓋期間為2014年1月1日至4月25日

　　D.日后事項涵蓋期間為2014年1月1日至4月27日

　　【答案】C

　　【解析】批準報出日與實際對外公布日之間發(fā)生重大事項的，日后期間應該截止到董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期。

　　11、甲公司、乙公司為非關聯(lián)方企業(yè)，均適用25%的所得稅稅率。2013年5月1日，甲公司以增發(fā)市場價值為1000萬元的自身普通股(500萬股，每股面值1元，公允價值2元)為對價從公開市場購入乙公司100%股權。購買日乙公司各項可辨認凈資產(假定為固定資產，不含遞延所得稅)的公允價值為800萬元，計稅基礎為660萬元。甲公司在購買日應確認的商譽為(　　)萬元。

　　A.140

　　B.190

　　C.200

　　D.235

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)股東取得股權的支付金額不低于其交易支付總額的85%，符合免稅合并的條件。固定資產的公允價值(賬面價值)大于計稅基礎，產生相關的遞延所得稅負債=(800-660)×25%=35(萬元)。應確認的商譽=合并成本-(可辨認凈資產的公允價值+遞延所得稅資產-遞延所得稅負債)=1000-(800+0-35)=235(萬元)。

　　12、甲公司持有乙上市公司1%的股份，該股份處于限售期內，甲公司就該項投資在限售期內的會計處理，正確的是(　　)。

　　A.將該項投資劃分為持有至到期投資

　　B.甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應采用成本法進行后續(xù)計量

　　C.甲公司取得乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時，應計入當期損益

　　D.對該投資應采用賬面價值進行后續(xù)計量

　　【答案】C

　　【解析】選項A、B。甲公司持有上市公司非股權分置改革取得的限售股權，且對其不具有控制、共同控制或重大影響，應當將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;選項D，對該投資應采用公允價值進行后續(xù)計量。

　　13、下列業(yè)務中，發(fā)出商品時不確認收入的是(　　)。

　　A.附有銷售退回條件的試銷商品

　　B.預收貨款方式銷售商品

　　C.不附退回條款的視同買斷代銷商品

　　D.具有融資性質的分期收款銷售商品

　　【答案】A

　　【解析】選項A，試銷商品一般不能合理估計退貨率，應在退貨期滿后確認收入;選項B、C、D均在發(fā)出商品時確認收入。

　　14、甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為l0萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2014年l2月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費l.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.1200

　　B.1080

　　C.1000

　　D.1750

　　【答案】A

　　【解析】對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。本題該配件所生產的A產品成本=100×(12+17)=2900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=l00×(30.7-1.2)=2950(萬元)，A產品沒有發(fā)生減值。該配件不應計提減值準備，其賬面價值為其成本1 200(100×12)萬元。

　　15、2015年1月31目，甲公司欠乙企業(yè)貨款234萬元(含增值稅)。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法償還貨款。經雙方協(xié)商同意，甲公司以60萬股普通股償還債務，普通股的面值為l元/股，市場價格為3元/股。乙企業(yè)已提取壞賬準備l2萬元。假定乙企業(yè)將債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算，且不考慮相關稅費。甲公司應確認的債務重組利得為(　　)萬元。

　　A.234

　　B.180

　　C.42

　　D.54

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應確認的債務重組利得的金額=234-60×3=54(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列對確定境外經營記賬本位幣的說法。正確的有(　　)。

　　A.境外經營所從事的活動構成企業(yè)經營活動的組成部分時，兩者的記賬本位幣應保持一致

　　B.境外經營活動中與企業(yè)的交易在境外經營活動中占的比重較高時，境外經營應選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣

　　C.如果企業(yè)不提供資金，境外經營活動產生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務，兩者的記賬本位幣應保持一致

　　D.境外經營所在地外貨幣管制制度不允許境外經營活動產生的現(xiàn)金流量隨時匯回給企業(yè)，則兩者的記賬本位幣可以不同

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】本題的4個選項均為確定境外經營記賬本位幣時考慮的因素。

　　2、甲公司從政府無償取得800畝荒山用于開墾，公允價值難以合理確定，則企業(yè)在取得荒山時的會計處理，下列不正確的有(　　)。

　　A.營業(yè)外收入1元

　　B.遞延收益800元

　　C.遞延收益1萬元

　　D.營業(yè)外收入800萬元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】一般情況下，與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益，即以l元的金額計入營業(yè)外收入。

　　3、為遵守國家有關環(huán)保法律的規(guī)定，2014年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。A生產設備預計使用年限為16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預計使用年限為5年。下列各項關于環(huán)保裝置的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.環(huán)保裝置不應作為單項固定資產單獨確認

　　B.環(huán)保裝置應作為單項固定資產單獨確認

　　C.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按A生產設備預計使用年限計提折舊

　　D.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預計使用年限計提折舊

　　【答案】B,D

　　【解析】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。故選項B、D正確。

　　4、以下業(yè)務不影響遞延所得稅資產的有(　　)。

　　A.資產減值準備的計提

　　B.非公益性捐贈支出

　　C.國債利息收入

　　D.稅務上對使用壽命不確定的無形資產執(zhí)行不到10年的攤銷標準

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，計提減值準備使得相關資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，相應調整遞延所得稅資產;選項B，屬于納稅調整增加額，影響當期所得稅;選項C，屬于免稅收入，應納稅調減;選項C、D，會計準則對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷。在未發(fā)生減值的情況下，此類無形資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時陛差異，相應調整遞延所得稅負債。

　　5、下列各項中，屬于民間非營利組織應確認為捐贈收入的有(　　)。

　　A.接受貨幣資金捐贈

　　B.接受有價證券捐贈

　　C.接受公用房捐贈

　　D.接受勞務捐贈

　　【答案】A,B,C

　　【解析】非營利組織的捐贈收入為民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。對于捐贈承諾和勞務捐贈，不予以確認。但應在會計報表中披露，因此選項D是不正確，即不予以確認。

　　6、或有事項具有不確定性，下列關于“不確定性”的理解，錯誤的有(　　)。

　　A.或有事項具有不確定性，是指或有事項的結果具有不確定性

　　B.或有事項的不確定性是指或有事項的發(fā)生具有不確定性

　　C.固定資產計提折舊時，對其殘值和使用年限的分析和判斷具有一定的不確定性，這種不確定性與或有事項具有的不確定性是完全相同的

　　D.或有事項雖然具有不確定性，但該不確定性能由企業(yè)控制

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項B，或有事項的不確定性包括發(fā)生的不確定和發(fā)生金額或時間的不確定;選項C，計提固定資產折舊屬于會計估計;選項D，或有事項的發(fā)生不受企業(yè)控制。

　　7、下列關于持有至到期投資的選項中，正確的有(　　)。

　　A.浮動利率債券投資如果滿足條件，可劃分為持有至到期投資

　　B.持有至到期投資的到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

　　C.因無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項，企業(yè)出售持有至到期投資，說明企業(yè)沒有明確意圖將該投資持有至到期

　　D.在每個資產負債表目，企業(yè)都應當對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應將其重分類為可供出售金融資產

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項C，企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期的其中一種情形是：發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以確定合理預計的獨立事件引起的金融資產出售除外。

　　8、下列項目中，屬于借款費用的有(　　)。

　　A.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息

　　B.為構建或者生產符合資本化條件的資產而發(fā)生的帶息債務所承擔的利息

　　C.因外幣借款發(fā)生的匯兌差額

　　D.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價或者折價

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項D，發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價或者折價是應付債券賬面價值的組成部分，溢價或者折價的攤銷額才是借款費用的組成部分。

　　9、下列事項中，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購買方的有(　　)。

　　A.甲公司銷售一批貨物給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時保留該貨物的法定所有權

　　B.甲公司向乙公司銷售某產品，產品已經發(fā)出。甲公司承諾，如果售出商品在2個月內因質量問題不符合要求，客戶可以要求退貨。由于該產品是新產品，甲公司無法可靠估計退貨比例

　　C.甲公司向乙公司銷售一批價值為10萬元的商品，約定甲公司應于6個月后按l5萬元的價格將所售商品購回

　　D.企業(yè)發(fā)出一批商品，采用視同買斷方式委托某單位代為銷售，產品無論是否賣出均與本企業(yè)無關

　　【答案】A,D

　　【解析】選項B，退貨期滿風險報酬才轉移;選項C，屬于融資性質的售后回購，風險、報酬未轉移。

　　10、甲公司在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有(　　)。

　　A.盈余公積轉增資本

　　B.外匯匯率發(fā)生較大變動

　　C.發(fā)生銷售折讓

　　D.資產負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認

　　【答案】A,B

　　【解析】選項C，如果是本期l月份發(fā)生的商品銷售，在日后期間發(fā)生折讓，屬于當期的正常事項，若為報告年度的銷售發(fā)生的銷售折讓，則屬于日后調整事項;選項D，資產負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認，屬于調整事項。
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　　三、判斷題

　　1、企業(yè)為購建符合資本化條件的資產而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的。在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　2、在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，雖然采用不同于企業(yè)的記賬本位幣，也不屬于境外經營。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，如果采用不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經營。

　　3、如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。在經營租賃方式下，由于與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬在實質上沒有轉移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔租賃資產的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產的使用權資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債。因此本題正確。

　　4、確認預計負債的一個條件是企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，因企業(yè)的以往的習慣做法等產生的義務不屬于現(xiàn)時義務的范疇。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務包括：(1)法定義務，即因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產生的義務;(2)推定義務，即因企業(yè)的特定行為而產生的義務。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經營政策。

　　5、對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】對于換取其他方服務的股份支付，職工以外的其他方提供的服務能夠可靠計量的，應當優(yōu)先采用其他方所提供服務在取得日的公允價值。如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量的，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值計量。

　　6、任何資產之間進行交換，如果涉及補價的，只要補價占整個資產交換金額的比例低于25%的，都按照非貨幣性資產交換的處理原則進行核算。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】非貨幣性資產交換的前提是，交換的資產必須屬于非貨幣性資產，然后才看是否涉及補價。沒有涉及補價的，則該交易屬于非貨幣性資產交換。涉及補價的，且補價占整個資產交換金額的比例低于25%，則屬于非貨幣性資產交換。

　　7、“業(yè)務活動成本”科目的借方余額反映當期業(yè)務活動成本的實際發(fā)生額，在會計期末，應將該科目當期借方發(fā)生額轉入“非限定性凈資產”科目，結轉后該科目應無余額。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】會計期末，“業(yè)務活動成本”科目當期借方發(fā)生額轉入“非限定性凈資產”科目，結轉后無余額。本題說法正確。

　　8、對于共同控制資產在經營、使用過程中發(fā)生的費用，包括有關直接費用以及應由本企業(yè)承擔的共同控制資產發(fā)生的折舊費用、借款利息費用等，合營備方應當按照合同或協(xié)議的約定確定應由本企業(yè)承擔的部分.作為本企業(yè)的費用確認。(　　)

　　【答案】對

　　9、債務人以存貨償還債務時，應視同銷售處理，按存貨的賬面價值確認商品銷售收入，同時按照相同金額結轉成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】債務人以存貨償還債務時，應視同銷售處理，按存貨的公允價值確認商品銷售收入，同時按照賬面價值結轉相應成本。題目中按存貨的賬面價值確認商品銷售收入的說法錯誤。

　　10、企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助，應當按照應該收到的金額計量;不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a助，應按照實際金額計量。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】企業(yè)在日常活動中按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收的金額計量;不確定的或者在非日?；顒又械玫恼a助，應按實際收到的金額計量。
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　　四、計算分析題

　　1、甲公司持有乙公司有表決權股份的20%，能夠對乙公司生產經營施加重大影響。2014年1月，乙公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨核算。

　　假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產和負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅影響。

　　要求：編制抵銷投資雙方未實現(xiàn)內部交易損益的會計分錄。

　　【答案】

　　乙公司在該項交易中實現(xiàn)利潤300萬元(900—600)，其中的60萬元(300×20%)應從甲公司確認的投資收益中抵銷。甲公司的相關賬務處理如下。

　　(1)甲公司確認所占乙公司凈利潤份額200萬元(1000×20%)時。

　　借：長期股權投資——損益調整——乙公司 2 000 000

　　貸：投資收益 2 000 000

　　(2)抵銷未實現(xiàn)內部交易損益時。

　　借：投資收益 600 000

　　貸：長期股權投資——損益調整——乙公司 600 000

　　(3)前兩個分錄可合并為：

　　借：長期股權投資——損益調整——乙公司 1 400 000

　　貸：投資收益 1 400 000

　　其中，[1000-(900-600)]×20%=140(萬元)。甲公司如需編制合并報表，未實現(xiàn)內部交易損益60萬元應從存貨的賬面價值中抵銷。

　　借：長期股權投資——損益調整——乙公司 600 000

　　貸：存貨 600 000
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　　2、2013年12月6日，由于乙公司(子公司)已逾期半年未還1000萬元貸款，銀行起訴甲公司(母公司)。要求甲公司承擔連帶清償責任。

　　至年末，本訴訟尚未判決，甲公司律師估計，本訴訟敗訴的可能性為90%，估計擔保損失為300萬元。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司是否確認因債務擔保承擔的預計負債;如果確認，編制相關會計分錄。

　　(2)假定甲公司2013年報表已于2014年2月10日報出。2014年2月15日，法院判決甲公司應償還350萬元。編制甲公司的會計分錄。

　　(3)假定甲公司估計的擔保損失為100萬元。2014年2月15日，法院判決甲公司應償還350萬元，編制甲公司的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司該訴訟敗訴的可能性為90%，因此將估計的損失金額300萬元應確認為預計負債。相關會計分錄如下。

　　借：營業(yè)外支出——債務擔保損失 3 000 000

　　貸：預計負債——未決訴訟 3 000 000

　　(2)2014年2月15日，法院判決甲公司應償還350萬元。當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的預計負債之間的差額50萬元(350～300)，直接計入當期營業(yè)外支出。相關會計分錄如下。

　　借：預計負債——未決訴訟 3 000 000

　　營業(yè)外支出——債務擔保損失 500 000

　　貸：銀行存款 3 500 000

　　(3)2014年2月15日，法院判決甲公司應償還350萬元。此時甲公司應按重大會計差錯進行追溯調整。相關會計分錄如下。

　　借：預計負債——未決訴訟 l 000 000

　　以前年度損益調整 2 500 000

　　貸：銀行存款 3 500 000

　　此處調整所得稅和利潤分配。另外，在編N2014年年報日寸，應調增2013年利潤表中營業(yè)外支出250萬元，其余項目也應作相應調整。元，其余項目也應作相應調整。
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　　五、綜合題

　　1、甲公司的財務經理在復核2014年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：(1)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，2014年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。

　　2014年1月1日。甲公司持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系2013年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元;100萬股系2013年10月l8日以每股ll元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。2013年12月31日乙公司股票的市場價格為每股l0.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　2014年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入所有者權益。當日，乙公司股票的市場價格為每股10元。

　　(2)為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從2014年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量模式由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于2011年12月31日建造完成達到預定可使用狀態(tài)并用于出租。成本為8500萬元。

　　2014年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提折舊，并計入當期損益。在投資性房地產后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房備年年末的公允價值如下：2011年12月31日，8500萬元;2012年12月31日，8000萬元;2013年12月31日，7300萬元;2014年12月31日，6500萬元。

　　(3)2014年1月1日。甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值l00元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資。2014年l2月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以處置，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產。重分類日，剩余債券的公允價值為l 850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的l0%計提法定盈余公積。

　　假定不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2014年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2014年1月1日變更投資性房地產的后續(xù)計量模式并進行追溯調整的會計處理是否正確。同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司2014年12月31日將剩余的丙公司債券劃分為可供出售金融資產的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄;如果甲公司的會計處理正確。編制重分類日的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產。

　　借：交易性金融資產——成本 3 500(2400+1100)

　　盈余公積——法定盈余公積 36.2(362 × 10%)

　　利潤分酉己———未分配利潤 325.8(362×90%)

　　可供出售金融資產——公允價值變動 362(3512-300X10.5)

　　貸：可供出售金融資產——成本 3512(2400+1100+8+4)

　　交易性金融資產——公允價值變動 350(3500-300×10.5)

　　資本公積——其他資本公積 362

　　(對于可供出售金融資產，交易費用12萬元(8+4)計入其入賬價值)

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 l50

　　貸：資本公積——其他資本公積 l50[(10.5-10)× 300]

　　注：甲公司將交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，在2014年12月31日已借記“資本公積——其他資本公積l 50”，貸記“可供出售金融資產——公允價值變動l 50”，追溯調整時應沖銷該筆分錄，并做以下分錄：

　　借：公允價值變動損益 l50

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 150

　　(2)甲公司變更投資性房地產的后續(xù)計量模式并進行追溯調整的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：投資性房地產后續(xù)計量不可以從公允價值模式變更為成本模式。

　　更正的分錄為：

　　借：投資性房地產——成本 8 500

　　投資性房地產累計折舊 680[(8500-0)÷25 ×2]

　　盈余公積 52

　　利潤分配——未分配利潤 468(1200—680)×90%]

　　貸：投資性房地產 8 500

　　投資性房地產——公允價值變動 1 200(8500-7300)

　　注：假定采用成本模式時，該投資性房地產已計提折舊的年份為2012年、2013年。沖銷2014年多計提的累計折舊

　　借：投資J|生房地產累計折舊 340[(8500-0)÷25]

　　貸：其他業(yè)務成本 340

　　確認2014年應記錄的公允價值變動

　　借：公允價值變動損益 800(7300-6500)

　　貸：投資性房地產——公允價值變動 800

　　(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產的會計處理是正確的。因為甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資，應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益。由于該債券為平價發(fā)行，因此不產生利息調整，2014年12月31曰持有至到期投資的攤余成本=初始確認金額，則剩余部分的賬面價值=3500÷2=1750(萬元)。賬務處理如下：

　　借：可供出售金融資產——成本 1 850

　　貸：持有至到期投資——成本 1 750

　　資本公積——其他資本公積100

　　資本公積 100
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　　2、2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定，甲公司為乙公司建造一條高速公路，合同總價款為80000萬元，工期為2年。與上述建造合同相關的資料如下：(1)2013年1月l0日開工建設，預計總成本68000萬元。至2014年12月31日，工程實際發(fā)生成本45000萬元，由于材料價格上漲等因素，預計還將發(fā)生工程成本45000萬元;工程結算合同價40000萬元，實際收到價款36000萬元。

　　(2)2013年10)q6日，經商議，乙公司書面同意追加合同價款2000萬元。

　　(3)2014年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發(fā)生成本89000萬元;累計工程結算合同價款82000萬元，累計收到價款80000萬元。

　　(4)2014年11月12日。收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產生收益250萬元。假定建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司按累計發(fā)生的成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。

　　要求：

　　不考慮其他因素，根據(jù)上述經濟業(yè)務編制甲公司2013年和2014年的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2013年工程實際發(fā)生成本。

　　借：工程施工——合同成本——××合同 450 000 000

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 450 000 000

　　應結算合同價款。

　　借：應收賬款——乙公司 400 000 000

　　貸：工程結算——××合同 400 000 000

　　結算合同價款時。

　　借：銀行存款 360 000 000

　　貸：應收賬款——乙公司 360 000 000

　　2013年完工進度=45000÷(45000+45000)=50%;2013年確認的合同收入=(80000+2000)×50%-0=41000(萬元)，確認的合同成本=(45000+45000)×50%一0=45000(萬元)，確認的合同毛利=41000—45000=-4000(萬元)，確認的合同損失(資產減值損失)=(90000—82000)×(1—50%)=4000(萬元)。

　　借：主營業(yè)務成本——××合同 450 000 000

　　貸：主營業(yè)務收入——××合同 410 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 40 000 000

　　借：資產減值損失——××合同 40 000 000

　　貸：存貨跌價準備——××合同40 000 000

　　(2)2014年工程實際發(fā)生成本=89000-45000=44 000(萬元)。

　　借：工程施工——合同成本——××合同 440 000 000

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 440 000 000

　　應結算合同價款=82000—40000=42 000(萬元)。

　　借：應收賬款——乙公司 420 000 000

　　貸：工程結算——××合同 420 000 000

　　結算合同價款=80000-40000=40 000(萬元)。

　　借：銀行存款 400 000 000

　　貸：應收賬款——乙公司 400 000 000

　　2014年，收到乙公司支付的合同獎勵款應計入合同收入，因此確認的合同收入=(82000+400)-41000=41400(萬元);出售剩余物資產生收益250萬元應沖減合同成本，因此確認的合同成本=(89000—250)×100%一45000=43750(萬元)，確認的合同毛利=41400-43750=-2350(萬元)。

　　收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。

　　借：銀行存款 4 000 000

　　貸：工程結算——××合同 4 000 000

　　出售剩余物資獲得收益250萬元。

　　借：銀行存款 2 500 000

　　貸：工程施工——合同成本——××合同 2 500 000

　　借：主營業(yè)務成本——××合同 437 500 000

　　貸：主營業(yè)務收入——××合同 414 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 23 500 000

　　同時，將提取的損失準備沖減合同費用。

　　借：存貨跌價準備——××合同 40 000 000

　　貸：主營業(yè)務成本——××合同 40 000 000

　　“工程施工——合同成本”科目余額88750萬元(45000+44000-250)，“工程施工——合同毛利”科目余額6350萬元(4000+2350)，“工程結算”科目的余額82400萬元(40000+42000+400)。

　　借：工程結算——××合同 824 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 63 500 000

　　貸：工程施工——合同成本——××合同 887 500 000
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