2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考前15天模擬測試卷三

　　【摘要】距離2017年中級會計(jì)職稱考試還有半月的時(shí)間，相信很多考生已經(jīng)進(jìn)入了沖刺復(fù)習(xí)的階段，為幫助考生沖刺，環(huán)球網(wǎng)校為您準(zhǔn)備了“2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考前15天模擬測試卷三”，預(yù)?？忌樌ㄟ^2017年中級會計(jì)職稱考試，試題的內(nèi)容如下：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、關(guān)于民間非營利組織受托代理業(yè)務(wù)核算時(shí)，不可能涉及到的會計(jì)科目是(　　)。

　　A.受托代理資產(chǎn)

　　B.受托代理負(fù)債

　　C.銀行存款

　　D.委托代銷商品

　　【答案】D

　　【解析】委托代銷商品是一般企業(yè)核算的會計(jì)科目。

　　2、如果購入準(zhǔn)備持有至到期的債券投資實(shí)際利率等于票面利率，且不存在交易費(fèi)用，則下列各項(xiàng)中，不會引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動的是(　　)。

　　A.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　B.確認(rèn)分期付息債券的投資利息

　　C.確認(rèn)到期一次還本付息債券的投資利息

　　D.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，持有至到期投資的賬面價(jià)值一持有至到期投資賬面余額一持有至到期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”;選項(xiàng)B，確認(rèn)分期付息債券的投資利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”;選項(xiàng)C，確認(rèn)到期一次還本付息債券的投資利息時(shí)，借記“持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息”，貸記“投資收益”;選項(xiàng)D，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，借記“可供出售金融資產(chǎn)”，貸記“持有至到期投資”、“資本公積一其他資本公積”(或借記)。

　　3、下列資產(chǎn)計(jì)量中，不符合歷史成本計(jì)量屬性的是(　　)。

　　A.按實(shí)際支付的全部價(jià)款作為取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　B.持有至到期投資采用攤余成本進(jìn)行核算

　　C.期末存貨計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　D.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　【答案】C

　　【解析】在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。而選項(xiàng)C不符合歷史成本計(jì)量原則，因此不正確。

　　4、2012年1月22日，A公司與B公司簽訂一份租賃協(xié)議，合同約定，A公司從B公司租人一項(xiàng)固定資產(chǎn)，起租日為2012年2月1日，租賃期限為3年，年租金50萬元，租賃期屆滿后，A公司將該項(xiàng)固定資產(chǎn)退還B公司。A公司擔(dān)保的余值為10萬元，與A公司無關(guān)的第三方擔(dān)保的余值為5萬元。或有租金為4萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限為10年，已使用6.5年。對于上述租賃業(yè)務(wù)，下列說法正確的是(　　)。

　　A.該租賃業(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃

　　B.租賃期開始日為1月22日

　　C.最低租賃付款額為165萬元

　　D.對于預(yù)計(jì)將發(fā)生的或有租金，在租賃期開始日不予確認(rèn)

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，租賃期/尚可使用壽命=3/3.5，大于75%，且租賃前已使用壽命未超過總使用壽命的75%，故屬于融資租賃;選項(xiàng)B，租賃期開始日為2月1日;選項(xiàng)C，最低租賃付款額=50×3+10=160(萬元)。

　　5、甲公司對所售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，所售產(chǎn)品發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用一般為銷售收入的2%。2012年初，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元，2012年發(fā)生保修支出30萬元。2012年甲公司實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元。甲公司2012年發(fā)生廣告費(fèi)610萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品保修服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除;企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為(　　)萬元。

　　A.25

　　B.47.5

　　C.65

　　D.177.5

　　【答案】B

　　【解析】遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=40×25%=10(萬元);

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=(40-30+3000×2%)×25%+(610-3000×15%)×25%=57.5(萬元);

　　遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=57.5-10=47.5(萬元)。

　　6、甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發(fā)生日即期匯率折算。2010年12月5日以每股2美元的價(jià)格購人乙公司5000股股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.76元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付。2010年12月31日，該股票市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.70元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為(　　)元人民幣。

　　A.32900

　　B.33500

　　C.33800

　　D.5000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)的金額=3×5000×6.70-2×5000×6.76=32900(元人民幣)。

　　7、關(guān)于資產(chǎn)減值，下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.總部資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，需要結(jié)合其他資產(chǎn)進(jìn)行減值測試

　　B.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試

　　C.如果資產(chǎn)賬面價(jià)值低于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即可說明未發(fā)生減值

　　D.對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，只能按照將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組這一種方法進(jìn)行

　　【答案】D

　　【解析】某些總部資產(chǎn)，難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，可以認(rèn)定最小資產(chǎn)組組合，再對其進(jìn)行減值測試，因此選項(xiàng)D不正確。

　　8、甲公司2009年5月10日與客戶簽訂了一項(xiàng)工程勞動合同，合同期11個(gè)月，合同總收入500萬元，預(yù)計(jì)合同總成本400萬元;至2009年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本150萬元。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為(　　)萬元。

　　A.228.55

　　B.160

　　C.150

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】因提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，甲公司應(yīng)按照已發(fā)生的勞務(wù)成本中預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)慕痤~150萬元確認(rèn)收入。
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　　9、關(guān)于資產(chǎn)減值測試，下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，不應(yīng)該考慮未來對資產(chǎn)進(jìn)行改良的相關(guān)現(xiàn)金流量

　　B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　C.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，不需要對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行調(diào)整

　　D.資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為外幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該外幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該外幣適用的折現(xiàn)率折算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，需要對其進(jìn)行調(diào)整。

　　10、A公司2012年初按投資份額出資180萬元對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的40%，采用權(quán)益法核算，A公司沒有對B公司的其他長期權(quán)益，投資協(xié)議也未約定需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)。投資當(dāng)年B公司虧損100萬元;2013年B公司虧損400萬元;2014年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元。不考慮其他因素，2014年A公司計(jì)入投資收益的金額為(　　)萬元。

　　A.12

　　B.10

　　C.8

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】2012年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-100×40%=-40(萬元)，2013年A公司應(yīng)享有的投資收益=-400×40%=-160(萬元)，2013年應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值140萬元(180-40)減至零為限，尚有20(160-140)萬元投資損失未確認(rèn)人賬，要做備查登記。2014年應(yīng)享有的投資收益=30×40%=12(萬元)，但不夠彌補(bǔ)2013年未計(jì)入損益的損失。因此，2014年A公司應(yīng)計(jì)入投資收益的金額為0。

　　11、甲公司按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券100萬元，債券年利率6%，期限為3年，每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份。另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場年利率為9%。假設(shè)(P/F，9%，3)=0.7626，(P/A，9%，3)一2.7128。則發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的資本公積為(　　)萬元。(結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

　　A.23.74

　　B.92.54

　　C.175.86

　　D.7.46

　　【答案】D

　　【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券分拆時(shí)要將該債券的權(quán)益成分計(jì)人資本公積(其他資本公積)。該券負(fù)債部分的初始入賬價(jià)值=100×0.7626+100×6%×2.7128=92.54(萬元)，所以權(quán)益部分的入賬價(jià)值=100-92.54=7.46(萬元)。

　　12、2013年4月30日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的實(shí)際成本為600萬元，合同規(guī)定的銷售價(jià)格為900萬元，適用的增值稅稅率為17%，同時(shí)約定甲公司應(yīng)于8月31日按照回購日公允價(jià)值將其回購，預(yù)計(jì)在8月31日的公允價(jià)值為910萬元，則甲公司因該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而影響的2013年損益的金額為(　　)萬元。

　　A.900

　　B.600

　　C.300

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】因?yàn)閷硎前凑展蕛r(jià)值回購，故4月30日的銷售可以確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，對2013年損益的影響額是900-600=300(萬元)。

　　13、乙公司2010年12月30日外購一棟寫字樓，入賬價(jià)值為560萬元，于取得當(dāng)日對外出租，租賃期開始日為2010年12月30日，租期為2年，年租金35萬元，2011年和2012年每年12月30日收取租金。乙公司采用公允價(jià)值模式對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為600萬元，2012年12月31日乙公司出售該寫字樓，售價(jià)620萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則該寫字樓對乙公司2012年度損益的影響金額合計(jì)為(　　)萬元。

　　A.20

　　B.35

　　C.55

　　D.95

　　【答案】C

　　【解析】2012年的會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款35

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入35

　　借：銀行存款620

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入620

　　借：其他業(yè)務(wù)成本600

　　貸：投資性房地產(chǎn)一成本560

　　一公允價(jià)值變動40

　　借：公允價(jià)值變動損益40

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本40

　　2012年度影響損益的金額=35+620-600-40+40=55(萬元)。

　　14、2011年5月1日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)稅合計(jì)58.5萬元，甲公司應(yīng)于2011年10月31日前償付貨款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期償還債務(wù)，雙方協(xié)議于2012年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組：乙公司同意免除甲公司債務(wù)18.5萬元，剩余債務(wù)延長至2013年12月31日，每年按余款的5%收取利息(同時(shí)協(xié)議中列明：若甲公司2012年獲利超過30萬元，則2013年將加收2%的利息)，利息和本金于2013年12月31日一同償還。假定乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.5萬元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。甲公司預(yù)計(jì)2012年獲利很可能超過30萬元。不考慮其他因素，則在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為(　　)萬元。

　　A.18.5

　　B.17.7

　　C.15

　　D.13.7

　　【答案】B

　　【解析】債務(wù)重組收益=18.5-(58.5-18.5)×2%=17.7(萬元)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于商譽(yù)減值的處理不正確的有(　　)。

　　A.將商譽(yù)分?jǐn)傊粮鱾€(gè)相關(guān)資產(chǎn)組時(shí)，按照賬面價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)使用年限的權(quán)數(shù)確定分?jǐn)偨痤~

　　B.在合并報(bào)表中計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回

　　C.在個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回

　　D.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，合并報(bào)表中應(yīng)以母公司享有的份額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

　　【答案】A,B

　　【解析】商譽(yù)分?jǐn)傊粮鱾€(gè)資產(chǎn)組時(shí)不需要考慮各資產(chǎn)組的剩余使用年限，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;商譽(yù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備無論在合并報(bào)表中還是在個(gè)別報(bào)表中均不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　2、下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法中，不正確的有(　　)。

　　A.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)于收到時(shí)全額確認(rèn)為當(dāng)期收益

　　B.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到可供使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　C.企業(yè)取得政府無償劃撥的非貨幣性長期資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。

　　D.以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入遞延收益

　　【答案】A,D

　　【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益;選項(xiàng)D，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。

　　3、下列關(guān)于固定資產(chǎn)相關(guān)核算的說法中，正確的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入所有者權(quán)益

　　B.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)，應(yīng)予以終止確認(rèn)

　　C.盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理

　　D.為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等待攤支出應(yīng)合理分?jǐn)?、?jì)入各單項(xiàng)工程成本

　　【答案】B,C,D

　　【解析】固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4、2012年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司20%的股權(quán)，初始投資成本為3000萬元;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2012年甲公司與該項(xiàng)投資相關(guān)的會計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.確認(rèn)商譽(yù)1000萬元

　　B.確認(rèn)營業(yè)外收入1000萬元

　　C.確認(rèn)投資收益160萬元

　　D.確認(rèn)資本公積1000萬元

　　【答案】B,C

　　【解析】取得投資時(shí)，初始投資成本3000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4000萬元的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入，故選項(xiàng)B正確。年末時(shí)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=800×20%=160萬元，故選項(xiàng)C正確。

　　5、關(guān)于租賃業(yè)務(wù)中的初始直接費(fèi)用，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入租人資產(chǎn)的價(jià)值

　　B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益

　　D.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用

　　【答案】A,C

　　【解析】選項(xiàng)C，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”等科目。

　　6、下列各項(xiàng)中，不屬于利得的有(　　)。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

　　B.接受投資產(chǎn)生的資本溢價(jià)

　　C.處置投資性房地產(chǎn)時(shí)其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額

　　D.以固定資產(chǎn)清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入;選項(xiàng)B，屬于所有者投入的資本，不符合利得的定義;選項(xiàng)C，處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，差額不屬于利得;選項(xiàng)D，計(jì)入營業(yè)外收入，屬于債務(wù)重組利得。

　　7、下列關(guān)于企業(yè)的股份支付的表述中，正確的有(　　)。

　　A.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不做會計(jì)處理

　　B.股份支付存在非可行權(quán)條件時(shí)，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費(fèi)用

　　C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬

　　D.企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項(xiàng)C，對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)記入“資本公積一其他資本公積”科目。

　　8、甲股份有限公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2013年3月30日，實(shí)際對外公布的日期為2013年4月5日。該公司2013年1月1日至4月5日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有(　　)。

　　A.3月1日發(fā)現(xiàn)2012年10月接受捐贈獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬

　　B.3月11日臨時(shí)股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢

　　C.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2013年1月5日與丁公司簽訂

　　D.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項(xiàng)訴訟甲公司已于2012年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元

　　【答案】A,D

　　【解析】選項(xiàng)A，是日后期間發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，屬于正常事項(xiàng)。

　　9、對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的有(　　)。

　　A.被投資企業(yè)發(fā)放股票股利

　　B.被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利

　　C.被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動

　　D.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，屬于被投資企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生變動，投資企業(yè)不應(yīng)該調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其余三項(xiàng)都會影響投資企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　10、下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物，屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)

　　B.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，作為會計(jì)政策變更進(jìn)行處理

　　C.企業(yè)對某項(xiàng)房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷

　　D.處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將收到的價(jià)款與投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收支

　　【答案】B,C

　　【解析】選項(xiàng)A，不屬于投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)D，應(yīng)按收到的價(jià)款確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按賬面價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本。
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　　三、判斷題

　　1、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)人當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　2、資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金的匯兌差額，應(yīng)資本化;外幣專門借款利息的匯兌差額，應(yīng)費(fèi)用化。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，均應(yīng)當(dāng)予以資本化。

　　3、計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅后利率。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】折現(xiàn)率的本質(zhì)應(yīng)該是企業(yè)所要求的資產(chǎn)的必要報(bào)酬率，它應(yīng)該是稅前利率，一般由資金的時(shí)間價(jià)值及風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值構(gòu)成。

　　4、企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，商品房公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，商品房公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

　　5、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。(　　)

　　【答案】對

　　6、企業(yè)融資租入需要安裝的固定資產(chǎn)(安裝期超過一年)，則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入在建工程。(　　)

　　【答案】對

　　7、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以能否獨(dú)立生產(chǎn)產(chǎn)品為依據(jù)，如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能獨(dú)立生產(chǎn)產(chǎn)品，則應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

　　8、對于共同控制經(jīng)營，出資方應(yīng)按出資額確認(rèn)一項(xiàng)長期股權(quán)投資。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】對于共同控制經(jīng)營，出資方不能確認(rèn)一項(xiàng)長期股權(quán)投資。

　　9、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)不需要披露。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】重要的日后非調(diào)整事項(xiàng)會影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策，需要予以披露。

　　10、因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命有限的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。使用壽命有限的無形資產(chǎn)至少應(yīng)于每年年末對使用壽命及攤銷方法和凈殘值進(jìn)行復(fù)核。
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　　四、計(jì)算分析題

　　1、甲公司為上市公司，2010年度進(jìn)行了以下投資：(1)2010年1月1日，購人A公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券，債券面值為200000元，支付價(jià)款185000元，另支付手續(xù)費(fèi)600元。該債券期限為5年，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司流動性良好，管理層擬持有該債券至到期。實(shí)際利率為7%。

　　2010年12月31日，甲公司收到本年利息12000元。根據(jù)A公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有A公司債券的本金能夠收回160000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入12000萬元。

　　2011年12月31日，甲公司收到當(dāng)年利息12000元。根據(jù)A公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有A公司債券的本金能夠收回180000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入l2000萬元。不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，甲公司此項(xiàng)債券投資2011年底的攤余成本為187653.44元。

　　(2)2012年初甲公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)困難，應(yīng)付B公司的200000元賬款無法支付。2012年1月5日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定以甲公司持有的上述持有至到期投資抵償該項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)。2012年1月10日，辦妥相關(guān)手續(xù)，當(dāng)日，甲公司該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值為180000元。

　　[(P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.76291

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得A公司債券的會計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司2010年度因持有A公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;

　　(3)判斷甲公司持有A公司債券2010年12月31日是否發(fā)生了減值，并說明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄;

　　(4)計(jì)算甲公司2011年度因持有A公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益并編制相關(guān)會計(jì)分錄;同時(shí)判斷持有A公司債券是否發(fā)生減值(列示計(jì)算過程);

　　(5)編制甲公司用該項(xiàng)投資進(jìn)行債務(wù)重組的會計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)甲公司取得A公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資一成本200000

　　貸：銀行存款185600(185000+600)

　　持有至到期投資一A公司債券一利息調(diào)整14400

　　(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)的收益=185600×7%=12992(元)

　　借：應(yīng)收利息12000(200000×6%)

　　持有至到期投資一利息調(diào)整992

　　貸：投資收益12992

　　借：銀行存款12000

　　貸：應(yīng)收利息12000

　　(3)2010年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=12000×(P/A，7%，4)+160000×(P/F，7%，4)=12000×3.3872+160000×0.7629=162710.4(元)

　　2010年12月31E1攤余成本=185600+992=186592(元)

　　因?yàn)閿傆喑杀緇86592元>現(xiàn)值162710.4元，所以發(fā)生了減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=186592-162710.4=23881.6(元)，賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失23881.6

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備23881.6

　　(4)甲公司應(yīng)確認(rèn)的收益=162710.4×7%=11389.73(元)

　　借：應(yīng)收利息12000

　　貸：投資收益11389.73

　　持有至到期投資一利息調(diào)整610.27

　　借：銀行存款12000

　　貸：應(yīng)收利息12000

　　2011年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=12000×(P/A，7%，3)+180000×(P/F，7%，3)=12000×2.6243+180000×0.8163=178425.6(元)

　　2011年12月31日考慮減值準(zhǔn)備前的攤余成本=162710.4-610.27=162100.13(元)，小于現(xiàn)值178425.6。故應(yīng)將原計(jì)提的減值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額=178425.6-162100.13=16325.47(元)，轉(zhuǎn)回減值后的賬面價(jià)值178425.6元<不計(jì)提減值的情況下該債券投資

　　2011年底的攤余成本187653.44元，因此應(yīng)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備16325.47元。

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備16325.47

　　貸：資產(chǎn)減值損失16325.47

　　轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后2011年12月31日的攤余成本=162710.4-610.27+16325.47=178425.6(元)

　　(5)借：應(yīng)付賬款200000

　　持有至到期投資一利息調(diào)整14018.27

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備7556.13

　　貸：持有至到期投資一成本200000

　　投資收益1574.4

　　營業(yè)外收入20000
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　　2、秋林股份有限公司(以下簡稱秋林公司)為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)銷售和安裝業(yè)務(wù)，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含稅公允價(jià)格。為實(shí)現(xiàn)公司年度銷售目標(biāo)，秋林公司積極開拓銷售市場和渠道，采甩多種銷售方式，增加收入。2010年度秋林公司有關(guān)銷售和安裝業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素)：

　　(1)3月2日秋林公司與A公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司銷售400臺設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺10萬元，每臺設(shè)備成本為8萬元。秋林公司按A公司銷售每臺設(shè)備價(jià)格的5%支付手續(xù)費(fèi)。3月31日，收到A公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售設(shè)備300臺。相關(guān)的會計(jì)處理為：

　?、?月2日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元;

　?、?月2日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3200萬元;

　?、?月2日確認(rèn)銷售費(fèi)用200萬元;

　?、?月31日未進(jìn)行會計(jì)處理。

　　(2)4月10日，與B公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，銷售價(jià)格為300萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為200萬元。相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　①4月10日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元;

　?、?月10日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200萬元。

　　(3)9月30日，秋林公司向C公司銷售一臺機(jī)床，價(jià)款為400萬元，秋林公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C公司，C公司開出三個(gè)月期限的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為次年1月15日。由于C公司暫時(shí)缺乏存放地點(diǎn)，機(jī)床待次年1月5日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為260萬元。秋林公司未進(jìn)行會計(jì)處理。

　　(4)10月15日，秋林公司向D公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價(jià)款總額1000萬元，分4年于每年年末等額收取，秋林公司的現(xiàn)銷價(jià)格為826萬元，成本為600萬元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件。相關(guān)會計(jì)處理如下：

　?、?0月15日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元;

　?、?0月15日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本600萬元。

　　(5)12月1日秋林公司與E公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，E公司當(dāng)日購入秋林公司10件A產(chǎn)品，每件購買價(jià)格為30萬元。秋林公司已于當(dāng)日收到E公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6萬元的價(jià)格購回全部該產(chǎn)品。相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　①12月1日確認(rèn)其他應(yīng)付款300萬元;

　?、?2月1日確認(rèn)發(fā)出商品240萬元;

　?、?2月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5萬元。

　　(6)12月25日，秋林公司采用以舊換新方式銷售給F公司產(chǎn)品4臺，單位售價(jià)為5萬元，單位成本為3萬元;同時(shí)收回4臺同類舊商品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺回收價(jià)為0.5萬元，款項(xiàng)已收入銀行。相關(guān)會計(jì)處理為：

　?、俅_認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入18萬元;

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本12萬元;

　?、鄞_認(rèn)原材料2萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐筆分析判斷秋林公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的會計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會計(jì)處理序號);如不正確，請說明理由并作出正確的會計(jì)處理。

　　【答案】

　　業(yè)務(wù)(1)中的①②③④都不正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時(shí)根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時(shí)確認(rèn)這部分售出商品的銷售費(fèi)用。

　　秋林公司正確的會計(jì)處理是：3月2日確認(rèn)發(fā)出商品3200萬元。月底根據(jù)代銷清單上列示的對外銷售數(shù)量，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入3000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本2400萬元，并確認(rèn)銷售費(fèi)用150萬元。

　　業(yè)務(wù)(2)中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，對于含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在其提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　秋林公司4月10日正確的會計(jì)處理是：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入225[300×(1-250,4)]萬元。

　　業(yè)務(wù)(3)中的處理不正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，秋林公司向C公司銷售的機(jī)床已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給C公司。雖然C公司暫時(shí)缺乏存放地點(diǎn)留待次年1月5日再提貨，但與該機(jī)床所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了C公司，因此，秋林公司向C公司銷售的機(jī)床符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷售收入。

　　秋林公司正確的會計(jì)處理是：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本260萬元。業(yè)務(wù)(4)中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允金額(本題為現(xiàn)銷價(jià)格826萬元)確認(rèn)收入，收入金額與合同約定金額(本題是1000萬元)之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

　　秋林公司10月15日正確的會計(jì)處理是：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入826萬元，將差額l174萬元確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

　　業(yè)務(wù)(5)中的所有處理都是正確的。

　　業(yè)務(wù)(6)中①的處理不正確，②和③的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　秋林公司正確的會計(jì)處理是：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入20萬元。
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　　五、綜合題

　　1、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2×12年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)1月1日，甲公司以3200萬元取得乙公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)6月30日，乙公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用， 預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3)7月1日，乙公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項(xiàng)尚未收取。

　　甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2×12年12月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬元;2×12年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬元。

　　(4)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng);當(dāng)日，對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　(5)4月12日，乙公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。乙公司2×12年度利潤表列報(bào)的凈利潤為400萬元。甲、乙之間的合并屬于應(yīng)稅合并。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄、與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄計(jì)算調(diào)整后的凈利潤=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資132

　　貸：投資收益132(220×60%)

　　借：投資收益180

　　貸：長期股權(quán)投資180

　　(2)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄

　　①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入500

　　貸：營業(yè)成本300

　　固定資產(chǎn)一原價(jià)200(500-300)

　　借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊20(200/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用20

　?、诖尕洏I(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入2000

　　貸：營業(yè)成本1840

　　存貨160

　　借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160

　　貨：資產(chǎn)減值損失160

　?、蹅鶛?quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款2340

　　貸：應(yīng)收賬款2340

　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　?、芡顿Y業(yè)務(wù)抵銷

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資余額=3200+132-180=3152(萬元)

　　乙公司2×12年12月31日的股東權(quán)益總額=5000+220-300=4920(萬元)

　　借：股本2000

　　資本公積1900

　　盈余公積640(600+400×10%)

　　未分配利潤一年末380(500+220-300-40)

　　商譽(yù)200(3200-5000×60%)

　　貸：長期股權(quán)投資3152

　　少數(shù)股東權(quán)益1968(4920×40%)

　　借：投資收益132(220×60%)

　　少數(shù)股東損益88(220×40%)

　　未分配利潤一年初500

　　貸：提取盈余公積40(400×10%)

　　對所有者的分配300

　　未分配利潤一年末380
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　　2、東方公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：(1)2010年6月31日，東方公司與A公司簽訂合同，自A公司購買一項(xiàng)專門用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備，合同價(jià)格為4000萬元，因東方公司現(xiàn)金量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽訂之日起滿1年后分4期支付，每年6月31日支付1000萬元。假定東方公司折現(xiàn)率約為10%，(P/A，10%，4)=3.1699。該項(xiàng)設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)4000

　　貸：長期應(yīng)付款4000

　　借：生產(chǎn)成本400

　　貸：累計(jì)折舊400

　　(2)2010年1月東方公司從其他企業(yè)集團(tuán)中收購了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。東方公司從2010年起按照10年對該無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用80

　　貸：累計(jì)攤銷80

　　(3)12月1日，東方公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬元，東方公司于2011年4月30日以740萬元的價(jià)格購回該批E商品。12月1日，東方公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入700

　　借：主營業(yè)務(wù)成本600

　　貸：庫存商品600

　　(4)2010年11月東方公司與B公司簽訂合同，東方公司于2011年1月銷售商品給B公司，合同價(jià)格為1600萬元，如東方公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為500萬元。2010年l2月31日該商品市場價(jià)格大幅度的上升，東方公司為了履行合同仍然購入該商品并入庫，購買商品成本總額為2000萬元。相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出400

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債400

　　(5)東方公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至2010年12月30日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬元，已提折1日240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2010年12月30日，東方公司決定采用公允價(jià)值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2010年12月30日的公允價(jià)值為3800萬元。2010年12月30日前無法取得該辦公樓的公允價(jià)值。相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本3800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　貸：投資性房地產(chǎn)4000

　　資本公積一其他資本公積140

　　(6)東方公司其他有關(guān)資料如下：

　?、俨豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　?、诟鹘灰拙鶠楣式灰?，且均具有重要性。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)至資料(5)，逐項(xiàng)判斷東方公司會計(jì)處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯(cuò)的會計(jì)分錄(有關(guān)會計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理)，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計(jì)分錄;

　　【答案】

　　(1)資料(1)處理不正確。分期付款購買固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照購買價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，入賬價(jià)值應(yīng)為3169.9(1000×3.1699)萬元，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用為830.1萬元。

　　更正分錄如下：

　　借：未確認(rèn)融資費(fèi)用830.1

　　貸;固定資產(chǎn)830.1

　　借：累計(jì)折舊83.01

　　貸：生產(chǎn)成本83.01

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用158.50

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用158.50

　　資料(2)處理不正確。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。

　　更正分錄為：

　　借：累計(jì)攤銷80

　　貸：管理費(fèi)用80

　　資料(3)處理不正確。因?yàn)榛刭弮r(jià)格固定，所以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　更正分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入700

　　貸：其他應(yīng)付款700

　　借：發(fā)出商品600

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本600

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8

　　貸：其他應(yīng)付款8

　　資料(4)處理不正確。該合同屬于虧損合同，因其存在合同標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為2000-1600=400(萬元)。

　　更正分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債400

　　貸：營業(yè)外支出400

　　借：資產(chǎn)減值損失400

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400

　　資料(5)處理不正確。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式.屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)通過留存收益調(diào)整。

　　更正分錄為：

　　借：資本公積一其他資本公積140

　　貸：利潤分配一未分配利潤140
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