2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前15天模擬測(cè)試卷一

　　【摘要】距離2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試還有半月的時(shí)間，相信很多考生已經(jīng)進(jìn)入了沖刺復(fù)習(xí)的階段，為幫助考生沖刺，環(huán)球網(wǎng)校為您準(zhǔn)備了“2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前15天模擬測(cè)試卷一”，預(yù)?？忌樌ㄟ^2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，試題的內(nèi)容如下：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列金融資產(chǎn)中，一般應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是(　　)。

　　A.企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有甲公司30%的股權(quán)

　　B.企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的公司債券

　　C.企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購入準(zhǔn)備隨時(shí)出售套利的股票

　　D.企業(yè)購入有公開報(bào)價(jià)但不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的上市公司5%的流通股票

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn);選項(xiàng)B應(yīng)作為持有至到期投資;選項(xiàng)C應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2、甲企業(yè)以其持有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換取乙企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)。假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲企業(yè)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為90萬元，公允價(jià)值為l00萬元。乙企業(yè)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬元，公允價(jià)值為l00萬元，甲企業(yè)在此項(xiàng)交易中支付了5萬元稅費(fèi)。甲企業(yè)換入的該項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.80

　　C.105

　　D.85

　　【答案】C

　　【解析】此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價(jià)，且具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，那么換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，所以甲企業(yè)換入的該項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=100+5=105(萬元)。

　　3、對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置，下列會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.將固定資產(chǎn)的賬面余額和相關(guān)的累計(jì)折舊轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”

　　B.實(shí)際報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置固定資產(chǎn)時(shí)，將固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”

　　C.對(duì)處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)通過“待處置資產(chǎn)損溢”核算

　　D.處置凈收入由“待處置資產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”;選項(xiàng)B，實(shí)際報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置固定資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”;選項(xiàng)C，“待處置資產(chǎn)損溢”的貸方核算處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?，借方核算處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用;選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫款”等。

　　4、關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更，下列表述中正確的有(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

　　B.對(duì)于初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更，但采用未來適用法處理

　　C.會(huì)計(jì)政策變更涉及損益時(shí)，應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算

　　D.連續(xù)、反復(fù)的自行變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)按照前期差錯(cuò)更正的方法處理

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，追溯調(diào)整法的前提是相關(guān)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠確定。如果累積影響數(shù)不能確定，應(yīng)采用未來適用法;選項(xiàng)B，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C，應(yīng)該調(diào)整留存收益，不通過“以前年度損益調(diào)整”核算。

　　5、下列有關(guān)股份支付的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付是企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易

　　B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量

　　C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，但結(jié)算日之前負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　6、下列有關(guān)暫時(shí)性差異的說法中，正確的是(　　)。

　　A.未作為資產(chǎn)確認(rèn)的項(xiàng)目，其計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間的差異不屬于暫時(shí)性差異

　　B.企業(yè)因合并取得的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)陛差異，不予確認(rèn)

　　C.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減。視同暫時(shí)性差異處理

　　D.只要產(chǎn)生暫時(shí)l生差異，就應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入l5%的廣告費(fèi)，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但因按稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，企業(yè)因合并取得的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)予以確認(rèn)，調(diào)整商譽(yù)或計(jì)入損益的金額;選項(xiàng)D，暫時(shí)性差異不一定確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。如企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異肘，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　7、2015年1月20目，8公司支付貨幣資金780萬元購買A公司l00%的股權(quán)，在此之前B公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日A公司現(xiàn)金余額為900萬元，則該事項(xiàng)對(duì)8公司所在集團(tuán)的現(xiàn)金流量表列報(bào)的影響為(　　)。

　　A.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出780萬元

　　B.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入120萬元

　　C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出780萬元

　　D.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入120萬元

　　【答案】D

　　【解析】子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物大于母公司支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，所以該事項(xiàng)影響B(tài)公司投資活動(dòng)現(xiàn)金流入的金額=900—780=120(萬元)。

　　8、某設(shè)備的賬面原價(jià)為50000：元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　　)元。

　　A.5250

　　B.6000

　　C.6250

　　D.9000

　　【答案】A

　　【解析】采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值× 2/預(yù)計(jì)使用年限。在最后兩年改為年限平均法。因此，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額=[50000—50000× 50%-(50000-50000× 50%)×50%-50000×4%]÷2=5250(元)。
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　　9、按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的方法是(　　)。

　　A.作為管理費(fèi)用列示

　　B.作為未分配利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目列示

　　C.作為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額單獨(dú)列示

　　D.作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示

　　【答案】C

　　【解析】“外幣報(bào)表折算差額”屬于所有者權(quán)益類科目，應(yīng)作為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額單獨(dú)列示。

　　10、甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2014年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為600萬元，售價(jià)為l 000萬元。2014年12月31日，乙公司將上述商品對(duì)外銷售80%，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2014年12月31日甲公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為(　　)萬元。

　　A.20

　　B.100

　　C.50

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(1000-600)×(1-80%)×25%=20(萬元)。

　　11、甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2013年1月1日借入為期3年的長(zhǎng)期專門借款l00萬元，為取得該筆借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)為2萬元。借款一次還本付息，合同利率為3%，實(shí)際利率為4%。該生產(chǎn)線于2014年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2013年末“長(zhǎng)期借款”科目余額為(　　)萬元。

　　A.96

　　B.58.8

　　C.94.08

　　D.97.O8

　　【答案】C

　　【解析】本題中長(zhǎng)期借款為一次還本付息，因此2013年末“長(zhǎng)期借款”科目余額=(100-2)-(100-2)×4%=94.08(萬元)，相關(guān)賬務(wù)處理如下。

　　取得借款時(shí)。

　　借：銀行存款980000

　　長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整20000

　　貸：長(zhǎng)期借款——本金l 000000

　　2013年末，應(yīng)計(jì)提的借款利息=98×4%=3.92(萬元)，應(yīng)計(jì)利息=100× 3%=3(萬元)。

　　借：在建工程39200

　　貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息30 000

　　——利息調(diào)整9 200

　　12、2015年1月1日，甲公司發(fā)行5年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券400萬元。票面年利率為6%，利息按年支付，發(fā)行價(jià)格為400萬元，另發(fā)行交易費(fèi)用20萬元。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票。經(jīng)計(jì)算，該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值為360萬元。不考慮其他因素，2015年1月1日，甲公司因該項(xiàng)債券記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.58

　　B.342

　　C.40

　　D.38

　　【答案】D

　　【解析】該債券權(quán)益成分的公允價(jià)值=400-360=40(萬元)。該債券權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=20×(400-360)÷400=2(萬元)，記人“資本公積——其他資本公積”科目的金額=40-2=38(萬元)。

　　發(fā)行時(shí)。

　　借：銀行存款 4 000 000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 400 000

　　貸：應(yīng)付債券——面值 4 000 000

　　資本公積——其他資本公積 400 000

　　同時(shí)，支付發(fā)行費(fèi)用。

　　借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 l80 000

　　資本公積——其他資本公積 20 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　合并以上兩筆分錄，即為：

　　借：銀行存款 3 800 000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 580 000

　　貸：應(yīng)付債券——面值 4 000 000

　　資本公積——其他資本公積 380 000

　　13、下列有關(guān)事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算，表述正確的是(　　)。

　　A.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)的次月開始，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷

　　B.無形資產(chǎn)攤銷時(shí)直接沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　C.自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)日寸，相關(guān)的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本

　　D.構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無形資產(chǎn)核算

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷;選項(xiàng)B，對(duì)于按月計(jì)提攤銷的無形資產(chǎn)，計(jì)提攤銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)攤銷”;選項(xiàng)D，對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，才將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

　　14、甲公司于2014年1月1日銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價(jià)款為117萬元(含增值稅)，雙方約定3個(gè)月付款。2014年4月 1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司的一項(xiàng)專利償債。該專利賬面原價(jià)為l20萬元，已計(jì)提攤銷l5萬元，公允價(jià)值為l00萬元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的金額分別為(　　)萬元。

　　A.17.5

　　B.5.17

　　C.17.20

　　D.5.20

　　【答案】A

　　【解析】對(duì)于債務(wù)人乙公司。應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=117-100=17(萬元)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”;轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益=(120-15)-100=5(萬元)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失”。

　　15、2014年1月1日。8公司支付價(jià)款637.25萬元(含交易費(fèi)用7.25萬元)購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，該債券的面值為600萬元，票面年利率為6%，分期付息，到期一次還本。8公司將其劃分為持有至到期投資核算。經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為4%。2014年底，該債券在活躍市場(chǎng)上的公允價(jià)值為670萬元(該債券已于2014年2月1日上市流通)。該項(xiàng)投資在2014年底的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.626.74

　　B.600

　　C.670

　　D.25.49

　　【答案】A

　　【解析】2014年底的攤余成本=637.25-(600×6%-637.25×4%)=626.74(萬元)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、債務(wù)人以股權(quán)清償債務(wù)時(shí)，影響債權(quán)人債務(wù)重組損失的因素有(　　)。

　　A.計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

　　B.受讓股權(quán)的公允價(jià)值

　　C.為取得股權(quán)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)

　　D.取得股權(quán)占被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

　　【答案】A,B

　　【解析】選項(xiàng)A、B，債務(wù)人以股權(quán)清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人的債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的賬面余額一股份的公允價(jià)值一壞賬準(zhǔn)備;選項(xiàng)C，不影響重組損失，為取得股權(quán)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，影響債務(wù)人計(jì)入資本公積的金額，不影響債權(quán)人的重組損失。

　　2、下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有(　　)。

　　A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同。時(shí)間不同

　　B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

　　C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同。金額不同

　　D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比具有重要性

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，必須滿足下列條件之一：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同。且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

　　3、下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.一般納稅企業(yè)購入的生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬

　　D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊

　　【答案】B,C,D

　　【解析】企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損.應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本捆減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因此，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B、C、D正確。

　　4、下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化，記入“研發(fā)支出——資本化支出”

　　B.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出

　　C.出租無形資產(chǎn)取得的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算

　　D.無形資產(chǎn)的攤銷金額均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】B,C

　　【解析】選項(xiàng)A，內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段發(fā)生的滿足資本化條件的支出，記入“研發(fā)支出——資本化支出”，不滿足的應(yīng)予以費(fèi)用化處理;選項(xiàng)D。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但當(dāng)所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　5、2014年甲企業(yè)招收部分殘疾人，并簽訂正式勞動(dòng)合同。2014年12月，甲企業(yè)收到政府為鼓勵(lì)企業(yè)招收殘疾人員而發(fā)放的社保和崗位補(bǔ)貼30萬元。當(dāng)年進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許其加計(jì)扣除100%殘疾職工工資，共計(jì)100萬元。下列關(guān)于這筆款項(xiàng)的說法，正確的有(　　)。

　　A.加計(jì)扣除的工資應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　B.加計(jì)扣除的工資不應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　C.2013年甲企業(yè)收到政府補(bǔ)助l30萬元

　　D.2013年甲企業(yè)收到政府補(bǔ)助30萬元

　　【答案】B,D

　　【解析】選項(xiàng)A、B，加計(jì)扣除工資即增加計(jì)稅抵扣額，政府并未直接轉(zhuǎn)移資產(chǎn)給企業(yè)，因此不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)D，甲企業(yè)收到政府為鼓勵(lì)企業(yè)招收殘疾人員而發(fā)放的社保和崗位補(bǔ)貼屬于財(cái)政撥款，應(yīng)確認(rèn)為政府補(bǔ)助。

　　6、下列應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中的有(　　)。

　　A.領(lǐng)用的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料

　　B.制造完成的在產(chǎn)品

　　C.尚未提貨的已銷售產(chǎn)品

　　D.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷商品

　　【答案】A,B,D

　　【解析】存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。購貨方尚未提貨的已銷售產(chǎn)品，風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。應(yīng)作為購貨方的存貨。

　　7、A公司生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有甲、乙、丙三家工廠。三家工廠分別位于三個(gè)不同的國(guó)家，企且三個(gè)國(guó)家又位于三個(gè)不同的洲。甲工廠生產(chǎn)一種組件，由乙工廠或者丙工廠組裝，最終產(chǎn)品由乙工廠或者丙工廠銷往世界各地，乙工廠的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在丙所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從工廠乙運(yùn)到丙所在洲更加方便的話)。工廠乙和丙的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。工廠乙和丙生產(chǎn)能力的利用程度依賴于A公司對(duì)于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。假定甲工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場(chǎng)，下列說法中，錯(cuò)誤的有(　　)。

　　A.應(yīng)將乙和丙認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組

　　B.應(yīng)將甲、乙、丙認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組

　　C.應(yīng)將甲認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　D.應(yīng)將甲、乙、丙認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組

　　【答案】B,C,D

　　【解析】甲可以認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，因?yàn)樯a(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于乙或者丙進(jìn)行組裝，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，可以帶來獨(dú)立的現(xiàn)金流量，因此通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在公平交易的前提下甲生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價(jià)格最佳估計(jì)數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。對(duì)于乙和丙而言，即使其組裝的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，但現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配，且乙和丙的未來現(xiàn)金流入不能單獨(dú)地確定。因此，乙和丙組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。

　　8、下列資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　C.商譽(yù)

　　D.采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　【答案】A,B,C

　　【解析】企業(yè)采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)通過“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目反映，選項(xiàng)A、B、C均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　9、在符合資本化條件的資產(chǎn)的購建活動(dòng)中，下列各項(xiàng)中屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有(　　)。

　　A.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給在建工程人員作為福利

　　B.以生產(chǎn)用原材料換入在建工程所需工程物資

　　C.以銀行存款購入工程物資

　　D.企業(yè)賒購工程物資承擔(dān)了不帶息債務(wù)

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)D，不帶息債務(wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，沒有占用借款資金，只能等待實(shí)際償付時(shí)，才將其作為資產(chǎn)支出。

　　10、下列選項(xiàng)中，對(duì)建造合同的會(huì)計(jì)處理正確的有(　　)。

　　A.預(yù)計(jì)總成本超過總收入的部分，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.企業(yè)因提前竣工收到的獎(jiǎng)勵(lì)款，應(yīng)計(jì)入合同收入

　　C.因訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同可能訂立的，發(fā)生時(shí)即計(jì)人合同成本

　　D.施工生產(chǎn)過程中租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)不構(gòu)成合同成本

　　【答案】A,B

　　【解析】選項(xiàng)C，因訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;選項(xiàng)D，耗用的機(jī)械使用費(fèi)屬于合同成本的直接費(fèi)用，主要包括施工生產(chǎn)過程中使用的自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。
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　　三、判斷題

　　1、甲房地產(chǎn)開發(fā)公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費(fèi)。甲公司收取的物業(yè)管理費(fèi)應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)銷售收入。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】該住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于業(yè)主，因此，甲公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，是與銷售住宅小區(qū)無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易，甲公司應(yīng)當(dāng)在滿足提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　2、受所在國(guó)外匯管制或其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，不應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】如果境外子公司受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制，在這種情況下，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策仍然由本公司決定，本公司也能從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對(duì)其實(shí)施控制，因此，應(yīng)將其認(rèn)定為子公司。

　　3、需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，代扣代繳的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【解析】要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。不計(jì)入存貨成本。

　　4、對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【解析】會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

　　5、如果合同條款因債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改，確認(rèn)減值損失時(shí)仍應(yīng)采用條款修改后所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利率計(jì)算。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。如果合同條款因債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改，確認(rèn)減值損失時(shí)仍應(yīng)采用條款修改前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算。

　　6、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司直接向子公司的高管人員授予股份時(shí)，子公司沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)所接受服務(wù)的成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)(如由母公司直接向該子公司的高管人員授予股份)，或者授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)所接受服務(wù)的成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)。

　　7、符合免稅條件的企業(yè)合并發(fā)生時(shí)，確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【解析】企業(yè)合并符合免稅合并的條件，對(duì)于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入。題目表述正確。

　　8、飛機(jī)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件數(shù)量多，可反復(fù)修理使用，但不能獨(dú)立地使用和創(chuàng)造收益，因此不能視為固定資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】高價(jià)周轉(zhuǎn)件是指飛機(jī)在正常情況下維修和經(jīng)常更換的價(jià)值比較高、有時(shí)間限制、又有序號(hào)進(jìn)行跟蹤管理、可以進(jìn)行多次修復(fù)保用的另附件。如果這類周轉(zhuǎn)件符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。故本題說法錯(cuò)誤。

　　9、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為“資本公積——股本溢價(jià)”。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】應(yīng)將權(quán)益成份確認(rèn)為“資本公積——其他資本公積”。

　　10、購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。(　　)

　　【答案】對(duì)
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　　四、計(jì)算分析題

　　1、A公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2014年12月31日，A公司期末存貨有關(guān)資料如下：(1)甲產(chǎn)品賬面余額為l 000萬元，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為l 060萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為30萬元。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元。

　　(2)乙產(chǎn)品賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為80萬元;另有80%未簽訂合同。期末庫存乙產(chǎn)品如果按照一般市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，其預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為440萬元。有合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為6萬元，無合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為24萬元。此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，丙材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，準(zhǔn)備對(duì)外銷售。丙材料的賬面余額為250萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為220萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為25萬元。此前未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(4)丁材料30噸，每噸實(shí)際成本l5萬元。該批丁材料用于生產(chǎn)20件x產(chǎn)品，X產(chǎn)品每件加工成本為10萬元，現(xiàn)有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為40萬元，每件一般市場(chǎng)售價(jià)為35萬元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10%。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(5)對(duì)存貨采用單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　要求：分別計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(以萬元為單位)

　　【答案】

　　(1)甲產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=1060—30=1030(萬元)。

　　甲產(chǎn)品的成本為1000萬元，小于可變現(xiàn)凈值l 030萬元，應(yīng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元全部轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40

　　貸：資產(chǎn)減值損失 40

　　(2)乙產(chǎn)品

　　有合同部分的可變現(xiàn)凈值=80-6=74(萬元)。

　　有合同部分的成本=400×20%=80(萬元)。

　　應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-74=6(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 6

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值=440×80%-24=328(萬元)

　　無合同部分的成本=400×80%=320(萬元)。

　　可變現(xiàn)凈值高于成本，因此不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)丙材料

　　可變現(xiàn)凈值=220-25=195(萬元)。

　　材料成本為250萬元，應(yīng)計(jì)提55萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失 55

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55

　　(4)丁材料

　　有合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(1-10%)×7=252(萬元)。

　　有合同的X產(chǎn)品成本=15×30÷20×7+10×7=227.5(萬元)。

　　有合同的X產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此這部分丁材料應(yīng)該按照成本計(jì)量。

　　無合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13=409.5(萬元)，無合同的X產(chǎn)品成本=15×30-20×13+10x 13=422.5(萬元)

　　由于無合同x產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以無合同的x產(chǎn)品耗用的丁材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

　　無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(萬元)

　　無合同部分的丁材料成本=15×30--20×13=292.5(萬元)

　　無合同部分的丁材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=292.5-279.5=13(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 13

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 13
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　　2、丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資產(chǎn)方式，共同出資購買一棟寫字樓，用于出租收取租金，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　雙方簽訂的合同約定，兩個(gè)公司的出資比例、收入分配和費(fèi)用分擔(dān)各按50%。該寫字樓購買價(jià)款為1240萬元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。寫字樓的租賃期限為l0年，每年租金為120萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費(fèi)l萬元，計(jì)提借款利息1萬元。假設(shè)不考慮稅費(fèi)。

　　要求：

　　編制有關(guān)丙公司共同控制資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)購買寫字樓時(shí)，投資性房地產(chǎn)的成本=1240×50%=620(萬元)。

　　借：投次性房地產(chǎn)——共同控制資產(chǎn) 6 200 000

　　貸：銀行存款 6 200 000

　　(2)每月租金=120× 50%÷12=5(萬元)。

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租寫字樓收入 50 000

　　(3)每月計(jì)提的折舊=(1240-40)÷20÷12×50%=2.5(萬元)。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——出租寫字樓折舊 25 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 25 000

　　(4)每月計(jì)提的借款利息=10000× 50%=5000(元)。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——出租寫字樓借款利息 5 000

　　貸：應(yīng)付利息 5 000

　　(5)每月支付維修費(fèi)時(shí)。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——出租寫字樓維修費(fèi) 5 000

　　貸：銀行存款 5 000
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　　五、綜合題

　　1、甲公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，甲公司2013～2014年進(jìn)行了一系列的投資，相關(guān)資料如下：(1)2013年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的債券50萬張，支付價(jià)款4751萬元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際利率為7%。2013年12月31日，甲公司收到.J2012年度利息300萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來4年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

　　(2)2013年4月10H，購買丙上市公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后.對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為l年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。2013年12月31日，丙公司股票的公允價(jià)值為每股12元。

　　(3)2013年5月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購入丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元。取得丁公司股票后，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。2013年12月31日，丁公司股票的公允價(jià)值為每股4.2元。

　　(4)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，2013年1月1日，甲公司將所持有戊公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2013年1月1日，甲公司所持有戌公司股票共計(jì)200萬股，系2012年11月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元。2012年12月31日，戊公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

　　2013年1月1日，甲公司對(duì)其進(jìn)行重分類的分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300

　　資本公積308

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)308

　　盈余公積30.8

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)277.2

　　2013年12月31日，戌公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股l0元。2013年12月31日，甲公司將其持有的戌公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。

　　(5)2014年1月1日，甲公司按面值購入己公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值l00元z，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的己公司債券分類為持有至到期投資，2014年12月31日，甲公司將所持有己公司債券的50%予以出售，當(dāng)日，剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除對(duì)乙公司、己公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司對(duì)剩余債券仍作為持有至到期投資核算。

　　其他資料：(P/A，7%，4)=3.3872;(P/S，7%，4)=0.7629。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2013年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券2013年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司2013年度因持有公司股票確認(rèn)的損益。

　　(6)判斷甲公司2013年1月1日將持有戌公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)判斷甲公司2014年12月31日出售己公司債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù)。

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該將其劃分為持有至到期投資，因?yàn)?ldquo;管理層擬持有該債券至到期”。甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資——成本 5 000

　　貸：銀行存款 4 795

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 205

　　(2)甲公司2013年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益=4795X7%=335.65(萬元)。

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：

　　借：應(yīng)收利息 300(5000×6%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65

　　貸：投資收益 335.65 (4795×7%)

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收利息 300

　　(3)2013年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/S，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬元)，其賬面價(jià)值為4830.65(4795+35.65)萬元。因其賬面價(jià)值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4830.65-4491.94=338.71(萬元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 338.71

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 338.71

　　(4)甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2013年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400(12×100-800)

　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　　(5)甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)?ldquo;管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票”。

　　甲公司2013年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2×200-(920-200÷10×0.6)=-68(萬元)。

　　(6)甲公司將持有的戊公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 277.2

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 2 408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300

　　資本公積——其他資本公積 308

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) l00[200×(10-10.5)]

　　貸：資本公積——其他資本公積 l00

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l00

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　(7)甲公司“對(duì)剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確，因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對(duì)于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對(duì)乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
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　　2、甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定授予100名中層管理人員每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是從當(dāng)日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，自2012年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。2010年，共有10名管理人員離職，甲公司預(yù)計(jì)3年中還將有8名激勵(lì)對(duì)象離職;2011年又有10名管理人員離職，公司估計(jì)還將有6名管理人員離職;2012年又有4名管理人員離職，有40人行使份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。2013年末，有30人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。2013年末，有6人行使了股份增值權(quán)。

　　年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金

　　2010 9

　　2011 12

　　2012 14 15

　　2013 18 16

　　2014 20

　　甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示(單位：元)。

　　要求：

　　編制股份支付授權(quán)日與等待期的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2010年1月1日，授予日不做處理。

　　(2)2010年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)余額=(100-10-8)×100×9×1/3=24600(元)。

　　借：管理費(fèi)用 24 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 24 600

　　(3)2011年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額=(100—10—10—6)×100×12×2/3=59200(元)，應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=59200-24600=34600(元)。

　　借：管理費(fèi)用 34 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 34 600

　　(4)2012年12月31日。應(yīng)支付的現(xiàn)金=40×100×15=60000(元)。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 60 000

　　貸：銀行存款 60 000

　　應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額=(100-10-10-4-40)×100×14=50400(元)，應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=50400+60000-59200=51200(元)。

　　借：管理費(fèi)用 51 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 51 200

　　(5)2013年12月31日，應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×16=48000(元)。

　　2月31日，應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×16=48000(元)。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 48 000

　　貸：銀行存款 48 000

　　應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額=(100-10-10-4-40-30)×100×18=10800(元)。

　　可行權(quán)日之后負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入的當(dāng)期損益=10800+48000-50400=8400(元)。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 8 400

　　(6)2014年12月31日，應(yīng)支付的現(xiàn)金=6×100×20=12000(元)。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 l2 000

　　貸：銀行存款 12 000

　　應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額=0(元)。可行權(quán)日之后負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入的當(dāng)期損益=0+12000—10800=1200(元)。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 1 200
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