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2016年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》章節(jié)講義資產(chǎn)負(fù)債表

更新時(shí)間:2016-06-16 16:07:39 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽199收藏59
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  一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用

  資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

  資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要有:(1)可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu),表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況;(2)可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu),表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間;(3)可以反映所有者所擁有的權(quán)益,據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。

  二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求

  (一)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求

  1.分類別列報(bào)

  資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報(bào)。

  2.資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)

  資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。

  3.列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目

  資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目;負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目;所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。

  資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目,并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。

  (二)資產(chǎn)的列報(bào)

  資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目:(1)貨幣資金;(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(3)應(yīng)收款項(xiàng);(4)預(yù)付款項(xiàng);(5)存貨;(6)被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn);(7)可供出售金融資產(chǎn);(8)持有至到期投資;(9)長期股權(quán)投資;(10)投資性房地產(chǎn);(11)固定資產(chǎn);(12)生物資產(chǎn);(13)無形資產(chǎn);(14)遞延所得稅資產(chǎn)。

  (三)負(fù)債的列報(bào)

  資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目:(1)短期借款;(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債;(3)應(yīng)付款項(xiàng);(4)預(yù)收款項(xiàng);(5)應(yīng)付職工薪酬;(6)應(yīng)交稅費(fèi);(7)被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債;(8)長期借款;(9)應(yīng)付債券;(10)長期應(yīng)付款;(11)預(yù)計(jì)負(fù)債;(12)遞延所得稅負(fù)債。

  (四)所有者權(quán)益的列報(bào)

  資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目:(1)實(shí)收資本(或股本);(2)資本公積;(3)盈余公積;(4)未分配利潤。

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  三、我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式

  在我國,資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式,即左側(cè)列示資產(chǎn);右側(cè)列示負(fù)債和所有者權(quán)益。

  資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位;表體部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容。其中,表體部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心,各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按流動(dòng)性排列,所有者權(quán)益項(xiàng)目按穩(wěn)定性排列。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般如表10-1所示:

資        產(chǎn)

行次

年初數(shù)

期末數(shù)

負(fù)債及所有者權(quán)益

行次

年初數(shù)

期末數(shù)

流動(dòng)資產(chǎn):

 

 

 

流動(dòng)負(fù)債:

 

 

 

    貨幣資金

1

 

 

短期借款

46

 

 

    交易性金融資產(chǎn)

2

 

 

應(yīng)付票據(jù)

47

 

 

    應(yīng)收票據(jù)

3

 

 

應(yīng)付帳款

48

 

 

    應(yīng)收股利

4

 

 

預(yù)收帳款

49

 

 

應(yīng)收利息

5

 

 

其他應(yīng)付款

50

 

 

    應(yīng)收帳款

6

 

 

應(yīng)付工資

51

 

 

    其他應(yīng)收款

7

 

 

應(yīng)付福利費(fèi)

52

 

 

    預(yù)付賬款

8

 

 

未交稅金

53

 

 

     存  貨

9

 

 

未付利潤

54

 

 

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

10

 

 

其他未交款

55

 

 

     其他流動(dòng)資金

11

 

 

預(yù)提費(fèi)用

56

 

 

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

12

 

 

 

 

 

 

非流動(dòng)資產(chǎn):

 

 

 

一年內(nèi)到期的長期負(fù)債

57

 

 

可供出售金融資產(chǎn)

14

 

 

其他流動(dòng)負(fù)債

58

 

 

持有出售金融資產(chǎn)

15

 

 

 

 

 

 

   持有至到期投資

16

 

 

 

 

 

 

投資性房地產(chǎn)

 

 

 

 

 

 

 

 

20

 

 

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

65

 

 

長期投資:

 

 

 

長期負(fù)債:

 

 

 

   長期投資

21

 

 

長期借款

66

 

 

固定資產(chǎn)

 

 

 

應(yīng)付債券

67

 

 

   固定資產(chǎn)原價(jià)

24

 

 

長期應(yīng)付款

68

 

 

減:累計(jì)折舊

25

 

 

其他長期負(fù)債

69

 

 

   固定資產(chǎn)凈值

26

 

 

  其中:住房周轉(zhuǎn)金

70

 

 

   固定資產(chǎn)清理

27

 

 

 

 

 

 

   在建工程

28

 

 

 

 

 

 

待處理固定資產(chǎn)凈損失

29

 

 

長期負(fù)債合計(jì)

76

 

 

 

 

 

 

遞延稅項(xiàng):

 

 

 

 

固定資產(chǎn)合計(jì)

35

 

 

遞延稅款貸項(xiàng)

77

 

 

無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn):

 

 

 

 

 

 

 

   無形資產(chǎn)

36

 

 

負(fù)債合計(jì)

80

 

 

   遞延資產(chǎn)

37

 

 

所有者權(quán)益:

 

 

 

 

 

 

 

實(shí)收資本

81

 

 

無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計(jì)

40

 

 

資本公積

82

 

 

其他長期資產(chǎn):

 

 

 

盈余公積

83

 

 

   其他長期資產(chǎn)

41

 

 

其中:公益金

84

 

 

遞延稅項(xiàng):

 

 

 

未分配利潤

85

 

 

   遞延稅款借項(xiàng)

42

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

所有者權(quán)益合計(jì)

88

 

 

資  產(chǎn)  總  計(jì)

45

 

 

負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)

 

 

  四、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

  (一)“期末余額”欄的填列方法

  資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列,具體方法如下:(1)根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)總賬科目的余額填列;(2)根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列;(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列;(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列;(5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

  (二)“年初余額”欄的填列方法

  本表的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列,且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致,應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入“年初余額”欄。

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