會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)：營業(yè)外收支
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(一)取得營業(yè)外收入的賬務(wù)處理
營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。
“營業(yè)外收入”科目：借減貸增，無余額
1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得
【例l0-51】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益6 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。
[答疑編號(hào)1670101101]
『正確答案』
借：固定資產(chǎn)清理 6 000
貸：營業(yè)外收入一非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 6 000
2.確認(rèn)政府補(bǔ)助利得
(1)定義
政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
(2)分類
政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。
(3)會(huì)計(jì)處理
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入)。
【例l0-52】2011年1月1日，財(cái)政局撥付某企業(yè)3 000 000元補(bǔ)助款(同日到賬)，用于購買環(huán)保設(shè)備一臺(tái)，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2011年2月28日，該企業(yè)購入設(shè)備(假定從2011年3月1日開始使用，不考慮安裝費(fèi)用)，購置設(shè)備的實(shí)際成本為2 400 000元，使用壽命為5年，2014年2月28 日，該企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備。
[答疑編號(hào)1670101102]
『正確答案』
(1)2011年1月1日收到財(cái)政撥款。
借：銀行存款 3 000 000
貸：遞延收益 3 000 000
(2)2011年2月28日購入設(shè)備。
借：固定資產(chǎn) 2 400 000
貸：銀行存款 2 400 000
(3)在該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期間(2011年3月至2014年2月)，每個(gè)月計(jì)提折舊和分配遞延收益(按直線法計(jì)提折舊)。
每月應(yīng)計(jì)提折舊=2 400 000/5/12=40 000(元)
每月應(yīng)分配遞延收益=3 000 000/5/12=50 000(元)
借：制造費(fèi)用 40 000
貸：累計(jì)折舊 40 000
借：遞延收益 50 000
貸：營業(yè)外收入 50 000
(4)2014年2月28 日出售該設(shè)備時(shí)。
已計(jì)提折舊數(shù)額=40 000×(10+12+12+2)=1 440 000(元)
借：固定資產(chǎn)清理 960 000
累計(jì)折舊 l 440 000
貸：固定資產(chǎn) 2 400 000
借：營業(yè)外支出 960 000
貸：固定資產(chǎn)清理 960 000
已分配遞延收益=50 000×(10+12+12+2)=l 800 000(元)
尚未分配的遞延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000(元)
將尚末分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益：
借：遞延收益 l 200 000
貸：營業(yè)外收入 1 200 000
【要點(diǎn)】
1.取得時(shí)點(diǎn)，計(jì)入遞延收益
2.使用過程中，計(jì)提折舊的同時(shí)攤銷遞延收益
3.資產(chǎn)處置后，未攤銷的遞延收益要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入
3.盤盈利得、捐贈(zèng)利得
【例l0-53】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤盈500元，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
[答疑編號(hào)1670101103]
『正確答案』
(1)發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)。
借：庫存現(xiàn)金 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
(2)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時(shí)。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
貸：營業(yè)外收入 500
【例題·單選題】(2010)某公司按照規(guī)定轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款10 000元，下列會(huì)計(jì)分錄中，正確的是( )。
A.借：應(yīng)付賬款 10 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000
B.借：應(yīng)付賬款 10 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000
C.借：應(yīng)付賬款 10 000
貸：資本公積 10 000
D.借：應(yīng)付賬款 10 000
貸：營業(yè)外收入 10 000
[答疑編號(hào)1670101104]
『正確答案』D
【例題·多選題】(2008)下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算的有( )。
A.企業(yè)處置固定資產(chǎn)的利得 B.企業(yè)出售原材料獲得的收入
C.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換利得 D.企業(yè)債務(wù)重組獲得的收入
[答疑編號(hào)1670101105]
『正確答案』ACD
(二)發(fā)生營業(yè)外支出的賬務(wù)處理
營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。
“營業(yè)外支出”科目，借增貸減，期末無余額。
1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
【例l0-54】2011年1月1日，某公司取得一項(xiàng)價(jià)值200 000元的非專利技術(shù)。2012年1月1日出售時(shí)已累計(jì)攤銷20 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。出售時(shí)取得價(jià)款l70 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為5 000元。不考慮其他因素：
[答疑編號(hào)1670101106]
『正確答案』
借：銀行存款 l70 000
累計(jì)攤銷 20 000
營業(yè)外支出 15 000
貸：無形資產(chǎn) 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅 5 000
2.盤虧、罰款支出等損失
【例l0-55】某企業(yè)發(fā)生意外災(zāi)害損失原材料8 000元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(1)發(fā)生意外災(zāi)害損失原材料時(shí)。
[答疑編號(hào)1670101107]
『正確答案』
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
貸：原材料 8 000
(2) 批準(zhǔn)處理時(shí)。
[答疑編號(hào)1670101108]
『正確答案』
借：營業(yè)外支出 8 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000
【例l0-56】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金l0 000元。
[答疑編號(hào)1670101109]
『正確答案』
借：營業(yè)外支出 l0 000
貸：銀行存款 l0 000
【例題·單選題】(2009)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是( )。
A.資產(chǎn)減值損失 B.公益性捐贈(zèng)支出
C.債務(wù)重組損失 D.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失
[答疑編號(hào)1670101110]
『正確答案』A
【要點(diǎn)】
注意營業(yè)外收支的核算范圍，與收入和費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分——非日常
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