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2016年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》章節(jié)講義財(cái)務(wù)報(bào)表概述

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  財(cái)務(wù)報(bào)表概述

  一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與分類(lèi)

  (一)財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

  財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

  財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤(rùn)表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益變動(dòng)表;(5)附注。財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。

  (二)財(cái)務(wù)報(bào)表的分類(lèi)

  財(cái)務(wù)報(bào)表可以按其編報(bào)期間不同分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表;按其編報(bào)主體不同分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

  二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求

  (一)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ),根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng),按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

  (二)按正確的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制

  除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

  (三)至少按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表

  企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的,應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性的事實(shí)。

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  (四)項(xiàng)目列報(bào)遵守重要性原則

  重要性,是指在合理預(yù)期下,財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的,該項(xiàng)目具有重要性。

  重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境,從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷,且對(duì)各項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,不得隨意變更。判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性,應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等因素;判斷項(xiàng)目金額大小的重要性,應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重。

  性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào),但不具有重要性的項(xiàng)目除外。

  性質(zhì)或功能類(lèi)似的項(xiàng)目,其所屬類(lèi)別具有重要性的,應(yīng)當(dāng)按其類(lèi)別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。

  某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示,但對(duì)附注卻具有重要性,則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。

  (五)保持各個(gè)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性

  財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致,除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后,變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息外,不得隨意變更。

  (六)各項(xiàng)目之間的金額不得相互抵銷(xiāo)

  財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷(xiāo),但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

  一組類(lèi)似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示,但具有重要性的除外。

  資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示,不屬于抵銷(xiāo)。

  非日常活動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失,以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的,不屬于抵銷(xiāo)。

  (七)至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)

  當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào),至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明,但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

  財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更的,應(yīng)當(dāng)至少對(duì)可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整,并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì),以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)可比數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。

  (八)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置披露編報(bào)企業(yè)的名稱等重要信息

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置(如表首)至少披露下列各項(xiàng):(1)編報(bào)企業(yè)的名稱;(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間;(3)人民幣金額單位;(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

  三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作

  在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前,需要完成下列工作:(1)嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)賬簿的記錄和有關(guān)資料;(2)進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查、核實(shí)債務(wù),并按規(guī)定程序報(bào)批,進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理;(3)按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額,并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額;(4)檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行;(5)檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項(xiàng)目的情況等。

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