安徽會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種概述講義

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　　第二節(jié)　我國現(xiàn)行主要稅種概述

　　一、增值稅

　　(一)概念與分類

　　1.概念

　　增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　征收范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物

　　征稅對(duì)象：增值額

　　【例題? 多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有(　)。

　　A.進(jìn)口貨物

　　B.出售自建房屋

　　C.修理汽車

　　D.服裝加工勞務(wù)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』增值稅的征收范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。出售自建房屋屬于營業(yè)稅征收范圍。

　　【例題?單選題】增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的(　)為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　A.銷售額

　　B.營業(yè)額

　　C.增值額

　　D.收入額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』增值稅的征稅對(duì)象是增值額。

　　2.分類

　　按外購固定資產(chǎn)已納稅款的處理方式不同，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

　　(1)生產(chǎn)型增值稅――不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價(jià)款。

　　(2)收入型增值稅――只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。

　　(3)消費(fèi)型增值稅――納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。

　　我國從2009年1月1日起全部轉(zhuǎn)型，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

　　【例題?單選題】目前，我國現(xiàn)行的增值稅屬于(　)。

　　A.消費(fèi)型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.生產(chǎn)型增值稅

　　D.積累型增值稅

　　『正確答案』A

　　『答案解析』我國從2009年1月1日起全部轉(zhuǎn)型，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是(　)。

　　A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金

　　B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分所含稅金

　　C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款

　　D.上述說法都不正確

　　『正確答案』A

　　『答案解析』消費(fèi)型增值稅特點(diǎn)，納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。

　　(二)一般納稅人與小規(guī)模納稅人(P116,119)

　　一般納稅人小規(guī)模納稅人

　　分類依據(jù)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全

　　認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

　　2.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所

　　3.會(huì)計(jì)核算健全標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全

　　1.生產(chǎn)型：年應(yīng)稅銷售額≤50萬

　　2.非生產(chǎn)型：年應(yīng)稅銷售額≤80萬

　　特殊情況年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(會(huì)計(jì)核算健全)及新開業(yè)的納稅人，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　不辦理一般納稅人資格認(rèn)定1.個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人

　　2.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位

　　3.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的(個(gè)體工商戶以外)個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)視同小規(guī)模納稅人

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別1.小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票

　　2.小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算

　　轉(zhuǎn)換除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　【例題?多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有(　)。

　　A.年不含稅銷售額在120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

　　B.年不含稅銷售額在74萬元，從事貨物零售的納稅人

　　C.年不含稅銷售額82萬的從事貨物批發(fā)的納稅人

　　D.年不含稅銷售額在65萬元，從事貨物生產(chǎn)的納稅人

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』從事貨物零售屬于非生產(chǎn)型，年應(yīng)稅銷售額≤80萬，因此不是一般納稅人。

　　(三)稅率與征收率

　　1.基本稅率：17%――大多數(shù)一般納稅人

　　2.低稅率：13%

　　(1)糧食、食用植物油;

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書、報(bào)紙、雜志;

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　(5)國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

　　3.零稅率

　　納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　4.征收率――小規(guī)模納稅人3%

　　【例題?判斷題】增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為在某些情況下按13%的低稅率計(jì)征增值稅。

　　【例題?判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人的執(zhí)行的增值稅稅率為3%。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』增值稅小規(guī)模納稅人的執(zhí)行的增值稅征收率為3%。

　　【例題?多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的有(　)。

　　A.農(nóng)機(jī)配件

　　B.自來水

　　C.飼料

　　D.煤炭

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』農(nóng)機(jī)適用13%的低稅率，農(nóng)機(jī)配件適用基本稅率;自來水和飼料適用的都是低稅率;煤炭分為工業(yè)用的和居民用的，只有居民用的適用低稅率。

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中沖減。

　　2.銷售額

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

　　(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。

　　(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)

　?、俪羞\(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨方

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方

　　(4)同時(shí)符合一下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)以上人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　?、谑杖r(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(5)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有(　)。

　　A.向購買者收取的包裝物租金

　　B.向購買者收取的銷項(xiàng)稅額

　　C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費(fèi)

　　D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項(xiàng)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』向購買者收取的銷項(xiàng)稅額是價(jià)外稅，不能當(dāng)做價(jià)外費(fèi)用。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　?、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　③購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和l3%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　④外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)(包括建設(shè)基金)金額的7%扣除率計(jì)算進(jìn)行稅額予以抵扣。

　　納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減。

　　【例題?單選題】某一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為l200元，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為300元。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(　)。

　　A.1200元

　　B.1500元

　　C.300元

　　D.900元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1200+300=1500(元)。

　　【例題?單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月，銷售貨物的銷售額為3000000元(不含增值稅)，外購貨物的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為250000元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，企業(yè)8月份的增值稅應(yīng)納稅額為()元。

　　A.510000

　　B.250000

　　C.260000

　　D.0

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅稅額=銷售額×稅率=3000000×17%=510000(元)

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=250000(元)

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=510000-250000=260000(元)。

　　【例題?單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)采購原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800元、保險(xiǎn)費(fèi)100元、裝卸費(fèi)100元?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額為(　)元。

　　A.56

　　B.70

　　C.77

　　D.88

　　[答疑編號(hào)3083030404]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=800×7%=56(元)。

　　(五)價(jià)外費(fèi)用及小規(guī)模納稅人含稅銷售額的換算

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【例題?單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為(　)。

　　A.900

　　B.30000

　　C.9000

　　D.927

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　不含稅銷售額=30900÷(1+3%)=30000(元)

　　應(yīng)納稅額=30900-30000=900(元)。

　　【例題?單選題】某電器城向消費(fèi)者銷售電視機(jī)，某月銷售100臺(tái)，每臺(tái)含稅銷售價(jià)為1170元，增值稅稅率為17%。則該商場(chǎng)這個(gè)月的銷項(xiàng)稅額為(　)元。

　　A.19890

　　B.117000

　　C.100000

　　D.17000

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　不含稅銷售額=(100×1170)÷(1+17%)=100000(元)

　　銷項(xiàng)稅額=100000×17%=17000(元)

　　或=(100×1170)-100000=17000(元)

　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　?、鄄扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　④預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　?、菸衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;

　　未收到代銷清單及貨款的――發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　?、掬N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(2)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(3)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　【補(bǔ)充】根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

　　2.納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度，不能按期納稅的可以按次納稅。

　　1個(gè)月或1個(gè)季度――期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日的，應(yīng)該在期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

　　3.納稅地點(diǎn)

　　(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)證稅款。

　　(4)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

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　　【例題?單選題】增值稅的納稅期限不包括(　)。

　　A.1日

　　B.7日

　　C.1個(gè)月

　　D.1個(gè)季度

　　『正確答案』B

　　『答案解析』增值稅的納稅期限包括1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　【例題?多選題】增值稅一般納稅人臨時(shí)到外省市銷售應(yīng)稅貨物，下列陳述正確的有(　)。 A.自帶發(fā)票，在經(jīng)營地開具

　　B.有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　C.未持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　D.未持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』A項(xiàng)發(fā)票不可跨省跨縣使用;D項(xiàng)應(yīng)該由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款;B、C正確。

　　二、消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

　　1.消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅，是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

　　消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合征收三種方式。

　　(二)消費(fèi)稅納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　【注意】出口不交，受托加工不交

　　【例題?單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費(fèi)稅納稅人的有(　)。

　　A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

　　B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

　　C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

　　D.加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品來說，應(yīng)由委托方來交納消費(fèi)稅，加工方不交。

　　【例題?多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是(　)。

　　A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人

　　B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

　　C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人

　　D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』甲委托乙加工，是委托方，是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人;乙提供了加工勞務(wù)是增值稅的納稅義務(wù)人。

　　【例題?判斷題】對(duì)從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和出口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』出口不交消費(fèi)稅。

　　(三)消費(fèi)稅稅目與稅率

　　1.消費(fèi)稅稅目(14個(gè))

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。

　　2.消費(fèi)稅稅率

　　稅率形式：比例稅率和定額稅率和復(fù)合計(jì)征三種形式。

　　(1)比例稅率

　　(2)定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

　　(3)復(fù)合稅率：卷煙、白酒(注意雪茄和煙絲是比例稅率)

　　【例題?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有(　)。

　　A.煙絲

　　B.卷煙

　　C.白酒

　　D.啤酒

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』卷煙、白酒實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有(　)。

　　A.酒精

　　B.化妝品

　　C.小汽車

　　D.果啤

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』A、B、C、D都屬于征收消費(fèi)稅的范圍。

　　(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

　　1.銷售額的確認(rèn)

　　(1)銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅銷售品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(同增值稅)【注意】銷售額中不含增值稅

　　如果在銷售額中含增值稅，應(yīng)將含增值稅的銷售額換成不含增值稅的銷售額。

　　公式：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　【例題?單選題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬，增值稅稅額5.1萬元;3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為(　)萬元。(化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%)

　　A.10.4

　　B.11.93

　　C.10.2

　　D.9

　　『正確答案』C

　　『答案解析』化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68÷(1+17%)=34(萬元);繳納的消費(fèi)稅額=34×30% =10.2(萬元)

　　(2)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)和投資入股等方面的，應(yīng)當(dāng)按納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　如果沒有銷售價(jià)格，則應(yīng)以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)(結(jié)合P130頁營業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式理解)

　　【注意】自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)和投資入股等方面的，應(yīng)繳納的增值稅按平均售價(jià)計(jì)算。

　　【例題?單選題】A公司以一批自產(chǎn)化妝品抵償對(duì)B公司的債務(wù)，該批化妝品成本為30萬，同類產(chǎn)品的市場(chǎng)平均售價(jià)為40萬，最低售價(jià)為38萬，最高售價(jià)為45萬，則該批化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅為(　)萬元。(售價(jià)均為不含增值稅售價(jià)，化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%)

　　A.13.5

　　B.12

　　C.9

　　D.11.4

　　『正確答案』A

　　『答案解析』自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)和投資入股等方面的，應(yīng)當(dāng)按納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。45萬×30%=13.5萬元。

　　2.銷售量的確認(rèn)

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【例題?單選題】某啤酒廠2009年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為(　)元。(乙類啤酒定額稅率220元/噸)

　　A.88000

　　B.190400

　　C.100000

　　D.616000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000(元)

　　3.從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)算

　　【例題?單選題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。白酒企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為(　)萬元。(白酒比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元)

　　A.30

　　B.5

　　C.35

　　D.25.5

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)納稅額=50×2000 ×0.00005 +150×20% =35(萬元)

　　4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

　　由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　扣除范圍包括：

　?、磐赓徱讯悷熃z生產(chǎn)的卷煙;

　　⑵外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;

　?、峭赓徱讯愔閷殹⒂袷仙a(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;

　?、韧赓徱讯惐夼?、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　⑸外購已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎;

　?、释赓徱讯惸ν熊嚿a(chǎn)的摩托車;

　　⑺外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　?、掏赓徏憾惸局埔淮涡钥曜釉仙a(chǎn)的木制一次性筷子;

　　⑼外購已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　?、瓮赓徱讯悧U頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　?、贤赓徱讯悓?shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　【注意】無酒及酒精類，無汽車游艇，必須屬于同一稅目

　　上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

　　【例題?單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額為(　)萬元。(煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%)

　　A.15

　　B.18

　　C.6

　　D.3

　　『正確答案』B

　　『答案解析』當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價(jià)=20+50-10=60(萬元)，當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=60×30%=18(萬元)。

　　【例題?單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，下列計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額公式正確的是(　)。

　　A.應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　B.應(yīng)納稅額=銷售額×定額稅率+銷售數(shù)量×比例稅率

　　C.應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　D.應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　『正確答案』A

　　『答案解析』卷煙的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額公式為復(fù)合計(jì)征公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率。

　　【例題?單選題】某煙廠為增值稅一般納稅人，2010年6月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入(含增值稅)93600元。已知該批卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支。該煙廠本期應(yīng)納消費(fèi)稅為(　)。

　　A.44800元

　　B.600元

　　C.45400元

　　D.52416元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　不含增值稅銷售收入：93600÷(1+17%)=80000(元);

　　從價(jià)定率應(yīng)納消費(fèi)稅：80000×56%=44800(元);

　　從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅：1000×200×0.003=600(元);

　　復(fù)合計(jì)征額：44800+600=45400(元)。

　　(五)消費(fèi)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)納稅人采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

　　(2)采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

　　(3)采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(4)納稅人采用其他結(jié)算方式的，為收訖銷售科或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(5)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天;

　　(6)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天;

　　(7)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限(與增值稅基本相同)

　　1日、3日、5日、10日、l5日、1個(gè)月或者1季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　3.納稅地點(diǎn)

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(同增值稅)

　　(2)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總計(jì)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)歸宗向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(同增值)

　　(3)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。(同增值稅)

　　(5)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【例題?判斷題】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【例題?判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。(　)

　　『正確答案』√

　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　1.“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。(7個(gè))

　　2.加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。3.單位和個(gè)體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。

　　我國境內(nèi)是指：

　　1.提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含提地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　【例題?多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有(　)。

　　A.保險(xiǎn)業(yè)

　　B.修理業(yè)

　　C.服務(wù)業(yè)

　　D.建筑業(yè)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)屬于營業(yè)稅征收范圍，修理業(yè)屬于增值稅征收范圍。

　　【例題?判斷題】中國的A公司向美國的W公司出售了一項(xiàng)專利技術(shù)，取得專利權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1600萬元人民幣，已知轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅稅率5%，則A公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為80萬元。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』中國的A公司向美國的W公司轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，接受單位不在中國境內(nèi)，不用交營業(yè)稅。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　1.納稅義務(wù)人

　　在中國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅納稅人。

　　特殊規(guī)定：

　　(1)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營――以誰的名義對(duì)外經(jīng)營，就以誰為納稅人。

　　(2)鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)――看名字

　　2.扣繳義務(wù)人――法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)(發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;

　　服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5%;

　　娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。

　　(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　營業(yè)額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)事先確定采用而何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

　　1.以營業(yè)稅全額計(jì)稅

　　納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(同增值稅)

　　納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

　　(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

　　但屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

　?、匐x婚財(cái)產(chǎn)分割;

　?、跓o償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　?、蹮o償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人;

　　④房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或受遺贈(zèng)人。

　　(2)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;(兩次營業(yè)稅)

　　(3)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2.以余額計(jì)稅的情形：

　　(1)承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)

　　納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;

　　(2)旅游業(yè)務(wù)

　　納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額;

　　(3)建筑分包

　　納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;

　　(4)外匯、有價(jià)證券、期貨等(除個(gè)體工商戶及其他個(gè)人)金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額;

　　貨物期貨不繳納營業(yè)稅。(繳納增值稅)

　　對(duì)個(gè)人(包括個(gè)體工商戶)從事對(duì)外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

　　(5)以余額為營業(yè)額的有關(guān)扣除項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

　　3.由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定或以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅的情形

　　納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者發(fā)生的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(3)組價(jià)

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　4.需要注意的其他情況

　　(1)納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

　　(3)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　　(4)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

　　【例題?單選題】某卡拉OK歌舞廳某月取得門票收入為60萬元，臺(tái)位費(fèi)收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入20萬元，鮮花和小吃收入10萬元，適用的稅率為20%。該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為(　)萬元。

　　A.12

　　B.18

　　C.22

　　D.24

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率=(60+30+20+10)×20% =24(萬元)

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　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為，收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(1)+(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(3)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(4)納稅人發(fā)生自建行為，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。(兩次營業(yè)稅)

　　2.納稅期限

　　營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　【注意】與增值稅和消費(fèi)稅的納稅期限進(jìn)行區(qū)分

　　納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　3.納稅地點(diǎn)――實(shí)行屬地征收管理

　　(1)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

　　【例題?判斷題】2010年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款，則A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)為甲市。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。辦公用房在乙市，則A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)為乙市。

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念與特點(diǎn)

　　1.概念

　　企業(yè)所得稅，是指國家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。(收益稅)

　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)(自然人性質(zhì)的企業(yè))。

　　2.區(qū)分居民企業(yè)及非居民企業(yè)

　　(1)居民企業(yè)

　　居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　(2)非居民企業(yè)

　　非居民企業(yè)，是指依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(二)征稅對(duì)象：

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得作為征稅對(duì)象

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅

　　在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅

　　【例題?多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有(　)。

　　A.國有企業(yè)

　　B.集體企業(yè)

　　C.個(gè)體工商戶

　　D.股份有限公司

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)(自然人性質(zhì)的企業(yè))。個(gè)體工商戶交納個(gè)人所得稅。

　　【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的是(　)。

　　A.設(shè)在北京市的某國有獨(dú)資企業(yè)

　　B.依照百慕大法律設(shè)立且管理機(jī)構(gòu)在上海的某公司

　　C.總部設(shè)在上海的外資企業(yè)

　　D.依照美國法律成立，未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的某公司

　　『正確答案』D

　　『答案解析』非居民企業(yè)，是指依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。A、B、C都是居民企業(yè)。

　　【例題?判斷題】A企業(yè)是按美國法律成立總部設(shè)在紐約的公司，在我國沒有設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，因此，在我國不用交企業(yè)所得稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』看A企業(yè)有沒有來源于中國境內(nèi)所得，如果有，則屬于我國的非居民納稅人，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅。

　　(