安徽會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第一節(jié)稅收概述講義

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　　第三章　稅收法律制度

　　第一節(jié)　稅收概述

　　一、稅收的概念與分類

　　(一)稅收概念與分類

　　1.稅收的概念

　　稅收是指國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要，實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借其公共(政治)權(quán)力，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種方式。

　　2.稅收的作用

　　(1)稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式。

　　(2)稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。

　　(3)稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。

　　(4)稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。

　　(二)稅收的特征(注意多選)

　　稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。――稅收三性

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收特征的有(　)。

　　A.強(qiáng)制性

　　B.靈活性

　　C.無償性

　　D.固定性

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收的特征的有(　)。

　　A.強(qiáng)制性

　　B.無償性

　　C.自愿性

　　D.固定性

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。

　　(三)稅收的分類

　　1.按征稅對(duì)象分類

　　可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

　　(1)流轉(zhuǎn)稅類――以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象(增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等)。

　　特點(diǎn)：

　?、僖陨唐方粨Q為前提，與商品生產(chǎn)和商品流通關(guān)系密切，課征面廣泛;

　?、谝陨唐妨鬓D(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù);

　?、燮毡閷?shí)行比例稅率，個(gè)別實(shí)行定額稅率;

　?、苡?jì)算稅額簡(jiǎn)便，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

　　(2)所得稅類(收益稅)――以各種所得額為課稅對(duì)象(企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅)。

　　特點(diǎn)：

　?、偎枚愵~的多少直接決定于有無收益和收益的多少，而不決定于商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額;

　?、谒谜n稅的課稅對(duì)象是納稅人的真實(shí)收入，屬于直接稅，不宜進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁;

　?、鬯谜n稅容易受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)管理水平等因素的影響，不易保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性;

　?、芩谜n稅征管工作復(fù)雜，很容易出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。

　　(3)財(cái)產(chǎn)稅類――以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象(房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅車船稅)。主要功能：

　　①調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有人的收入，縮小貧富差距;

　?、谠黾迂?cái)政收入。

　　(4)行為稅類――以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象(城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車船稅等)。主要功能：

　?、儇瀼亍霸⒔谡鳌钡恼?，對(duì)某些特定行為加以限制;

　?、谠黾迂?cái)政收入。

　　(5)資源稅類――對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅(資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。

　　主要功能：

　?、僭黾訃?guó)家財(cái)政收入;

　?、诖偈蛊髽I(yè)平等競(jìng)爭(zhēng);

　?、鄱沤^和限制自然資源嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象。

　　2.按征收管理的分工體系分類

　　分為工商稅類、關(guān)稅類。

　　(1)工商稅類――由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

　　(2)關(guān)稅類――由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。(進(jìn)出口關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅)

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　　3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　(1)中央稅。由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，收入歸中央政府支配使用。如關(guān)稅和消費(fèi)稅。

　　(2)地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

　　(3)中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、資源稅、證券交易稅(印花稅)等

　　4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

　　(1)從價(jià)稅

　　以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù);采用比例稅率和累進(jìn)稅率(增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅)。

　　(2)從量稅

　　以課稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積等作為計(jì)稅依據(jù)。采用定額稅率(資源稅;車船稅;城鎮(zhèn)土地使用稅;消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒)。

　　(3)復(fù)合稅

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于流轉(zhuǎn)稅的有(　)。

　　A.增值稅

　　B.消費(fèi)稅

　　C.營(yíng)業(yè)稅

　　D.所得稅

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』所得稅屬于所得稅類，不屬于流轉(zhuǎn)稅。

　　【例題?單選題】在我國(guó)現(xiàn)行的下列稅種中，屬于行為稅類的有(　)。

　　A.營(yíng)業(yè)稅

　　B.房產(chǎn)稅

　　C.車船稅

　　D.印花稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』印花稅屬于行為稅類。

　　二、稅法及構(gòu)成要素

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念

　　稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。

　　(1)稅法的立法主體=全國(guó)人大及其常委會(huì)+地方立法機(jī)關(guān)+獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。

　　(2)稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。

　　(3)稅法的構(gòu)成

　　廣義稅法=各種稅收法律規(guī)范的總和(全國(guó)人民代表大會(huì)正式立法制定的稅收法律+國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)+由省級(jí)人民代表大會(huì)制定的地方性稅收法規(guī)+由有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章等等)。

　　狹義稅法=國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國(guó)的個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法、企業(yè)所得稅法等。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系

　　(1)稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法的主體內(nèi)容;

　　(2)稅收反映經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，稅法則反映權(quán)利與義務(wù)關(guān)系;

　　(3)相互依賴，不可分割。

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法主要是指確定稅種的立法，具體規(guī)定某一個(gè)稅種他的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。

　　(2)稅收程序法――不針對(duì)某一具體稅種，而針對(duì)稅務(wù)管理程序。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。

　　2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同分類分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。

　　(1)國(guó)內(nèi)稅法

　　國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。

　　(2)國(guó)際稅法

　　國(guó)際說法是指國(guó)家間形成的稅收制度，包括一些雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。

　　(3)外國(guó)稅法

　　3.按照稅法法律級(jí)次分類分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)――由全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)制定。――XX法

　　(2)稅收行政法規(guī)――由國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。――XX條例

　　(3)稅收規(guī)章――由國(guó)務(wù)院稅收主管部門(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署)制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等。 ­――XX辦法、規(guī)程、實(shí)施細(xì)則

　　(4)稅收規(guī)范性文件――省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件。

　　【例題?多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不用，可以將稅法分為(　)。

　　A.稅收實(shí)體法

　　B.稅收法律

　　C.稅收程序法

　　D.稅收行政法規(guī)

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』根據(jù)稅法的功能作用的不用，可以將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　【例題?判斷題】《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》屬于稅收程序法。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》屬于稅收實(shí)體法。

　　【例題?多選題】下列屬于稅收實(shí)體法的有(　)。

　　A.《稅收征管法》

　　B.《增值稅暫行條例》

　　C.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

　　D.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

　　『正確答案』BC

　　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素(11項(xiàng))――征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

　　納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。

　　1.征稅人(“征稅”主體)――行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。

　　2.納稅義務(wù)人(“納稅”主體)――稅法上享有納稅權(quán)利，直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。(包括自然人、法人)

　　扣繳義務(wù)人是指有義務(wù)從其持有的納稅人收入或從納稅人收款中按其應(yīng)納稅款代為繳納稅款的單位和個(gè)人(企業(yè)代扣代繳職工個(gè)人所得稅)。

　　代征人，是指受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個(gè)人(比如海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅)。

　　納稅單位，是指申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合(總分公司不在同一省市，企業(yè)所得稅要統(tǒng)一繳納)。

　　3.征稅對(duì)象(納稅對(duì)象)――征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。

　　【例題?判斷題】不同稅種有著不同的征稅對(duì)象，不同的征稅對(duì)象是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。(　)

　　『正確答案』√

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　　4.稅目――納稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目?！　?.稅率――是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

　　我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率(超額累進(jìn)稅率，超率累進(jìn)稅率)。

　　(1)比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

　　(2)定額稅率(固定稅額)，是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額。資源稅、消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒。

　　(3)累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，實(shí)行等級(jí)遞增的稅率。

　　①全額累進(jìn)稅率。(我國(guó)目前暫時(shí)無執(zhí)行此稅率稅種)

　?、诔~累進(jìn)稅率――個(gè)人所得稅。

　　即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。

　　舉例：張先生，2011年11月工資為6000元，其中3500元以內(nèi)的部分不征收個(gè)人所得稅，超過3500元的部分，適用下表稅率：

　　全月應(yīng)納稅所得額稅率

　　全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%

　　全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%

　　全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%

　　全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元25%

　　全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元30%

　　全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元35%

　　全月應(yīng)納稅額超過80000元45%

　　張先生11月應(yīng)納稅所得額=6000-3500=2500(元)

　　應(yīng)納稅額=1500×3%+1000×10%=145(元)

　?、鄢世圻M(jìn)稅率――土地增值稅。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。

　　【例題?多選題】我國(guó)個(gè)人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于(　)。

　　A.比例稅率

　　B.超額累進(jìn)稅率

　　C.超率累進(jìn)稅率

　　D.累進(jìn)稅率

　　『正確答案』BD

　　【例題?單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是(　)。

　　A.累進(jìn)稅率

　　B.定額稅率

　　C.比例稅率

　　D.其他稅率

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)所得稅的稅率形式是比例稅率。

　　6.計(jì)稅依據(jù)(稅基)――計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)

　　(1)從價(jià)計(jì)征;

　　(2)從量計(jì)征;

　　(3)復(fù)合計(jì)征。

　　7.納稅環(huán)節(jié)

　　稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如資源稅。有的稅種需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。

　　8.納稅期限――納稅人依法繳納稅款的期限。包括按期納稅和按次納稅兩種。

　　9.納稅地點(diǎn)――納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)

　　10.減免稅――國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

　　(1)減稅和免稅

　?、贉p稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款;

　?、诿舛愂菍?duì)應(yīng)納稅額全部免征。

　　(2)起征點(diǎn)

　　計(jì)稅依據(jù)達(dá)到國(guó)家規(guī)定的數(shù)額開始征稅的界限。計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。

　　(3)免征額

　　在計(jì)稅依據(jù)總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。

　　【注意】區(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過免征額是只對(duì)超過部分征稅。

　　【舉例】某類稅種起征點(diǎn)為1000元，超過起征點(diǎn)稅率為10% 。

　　ABCD四人的征稅對(duì)象數(shù)額分別為A是999元,B是1000元,C是1001元,D是2000元。

　　A應(yīng)納稅額=0(元)

　　B應(yīng)納稅額=1000×10%=100(元) (達(dá)到或超過起征點(diǎn)的全額納稅)

　　C應(yīng)納稅額=1001×10%=100.1(元)

　　D應(yīng)納稅額=2000×10%=200(元)

　　假設(shè)上例中的1000元為免征額，則

　　A應(yīng)納稅額=0(元)

　　B應(yīng)納稅額=0(元) (只對(duì)超過免征額部分納稅)

　　C應(yīng)納稅額=(1001-1000)×10%=0.1(元)

　　D應(yīng)納稅額=(2000-1000)×10%=100(元)

　　【例題?判斷題】起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點(diǎn)。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)超過起征點(diǎn)的部分征稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』起征點(diǎn)的計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。

　　【例題?判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點(diǎn)是800元，那么超過起征點(diǎn)的，只對(duì)超過800元的部分征稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』起征點(diǎn)的計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。

　　11.法律責(zé)任

　　因違反稅法而承擔(dān)的法律責(zé)任包括：行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　【注意】沒有民事責(zé)任。

　　本節(jié)重點(diǎn)掌握

　　1.稅收的特征;

　　2.稅收的分類;

　　3.稅法的分類;

　　4.稅法的11個(gè)構(gòu)成要素。

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