全國(guó)會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券講義

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　　第 十 章　主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

　　第一節(jié)　款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

　　一、現(xiàn)金和銀行存款

　　(一)庫(kù)存現(xiàn)金

　　庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)、由出納人員經(jīng)管的貨幣。

　　1.現(xiàn)金的使用范圍

　　(1)職工工資、各種工資性津貼;

　　(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，包括如設(shè)計(jì)費(fèi)、裝潢費(fèi)、安置費(fèi)、制圖費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、代辦服務(wù)費(fèi)以及其他勞務(wù)費(fèi)用等;

　　(3)根據(jù)國(guó)家制度條例的規(guī)定，頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎(jiǎng)金;

　　(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工困難生活補(bǔ)助等;

　　(5)收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價(jià)款;

　　(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);

　　(7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出(超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算);

　　(8)中國(guó)人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。

　　凡不屬于國(guó)家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，而必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　【例題?多選題】根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》,可以使用現(xiàn)金的是(　)。

　　A.頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)金　B.出差人員的差旅費(fèi)

　　C.收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)款　D.結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出

　　[答疑編號(hào)4022100101]

　　『正確答案』ABD

　　2.庫(kù)存現(xiàn)金限額

　　庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，按規(guī)定允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開(kāi)戶銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)3～5天的日常零星開(kāi)支需要量，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況多于5天，但最高不超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支量(不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出)。

　　企業(yè)每日結(jié)存的庫(kù)存現(xiàn)金超過(guò)限額的部分應(yīng)按規(guī)定的時(shí)間及時(shí)送存銀行。

　　3.庫(kù)存現(xiàn)金的核算

　　“庫(kù)存現(xiàn)金”科目---資產(chǎn)類

　　(1)提現(xiàn)的賬務(wù)處理

　　【例10-1】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　[答疑編號(hào)4022100102]

　　『正確答案』

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　2 000

　　貸：銀行存款　2 000

　　注意：銀行存款付款憑證。

　　(2)存現(xiàn)的賬務(wù)處理

　　【例10-2】企業(yè)將庫(kù)存現(xiàn)金送存銀行5 400元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　[答疑編號(hào)4022100103]

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　5 400

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　5 400

　　編制庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證。 (二)銀行存款

　　1.銀行存款概述

　　銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，是企業(yè)貨幣資金的重要組成部分。

　　銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。

　　2.銀行結(jié)算方式

　　(1)銀行匯票結(jié)算

　　銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人款項(xiàng)的票據(jù)。適用于先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易，單位和個(gè)人均可使用。

　　(2)銀行本票結(jié)算

　　銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的單位和個(gè)人。

　　(3)商業(yè)匯票結(jié)算

　　商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)。

　　(4)支票結(jié)算

　　支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。可分為轉(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只可以提取現(xiàn)金，不可以辦理轉(zhuǎn)賬;轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。

　　支票的提示付款期限為10天，超過(guò)提示付款期限提示付款的，持票人開(kāi)戶銀行不予受理，付款人不予付款。在簽發(fā)支票時(shí)內(nèi)容要齊全，大小寫(xiě)金額要相符;簽發(fā)現(xiàn)金支票必須符合庫(kù)存現(xiàn)金管理的規(guī)定;不得簽發(fā)空頭支票;不得出租、出借支票。

　　(6)托收承付結(jié)算

　　(7)委托收款

　　委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。委托收款可分為郵寄和電報(bào)劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點(diǎn)限制。

　　(5)匯兌結(jié)算

　　匯兌是匯款單位委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。分為信匯和電匯兩種，信匯費(fèi)用較低，但速度較慢;電匯速度快，但費(fèi)用比較高。

　　(8)信用卡結(jié)算

　　(9)信用證結(jié)算

　　【例題?多選題】下列符合支票管理規(guī)定的有(　)。

　　A.現(xiàn)金支票既可以提取現(xiàn)金也可以轉(zhuǎn)賬　B.提示付款期限為10天

　　C.不得出租、出借支票　D.可簽發(fā)空頭支票

　　『正確答案』BC

　　【例題?多選題】商業(yè)匯票的適用范圍有(　)。

　　A.先發(fā)貨后收款的商品交易　B.先收款后發(fā)貨的商品交易

　　C.錢(qián)貨兩清的商品交易　D.雙方約定延期付款的商品交易

　　『正確答案』AD

　　3.銀行存款的核算

　　“銀行存款”科目

　　【例10-3】企業(yè)從銀行取得短期借款10 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　10 000

　　貸：短期借款　10 000

　　【例10-4】企業(yè)銷售商品收到支票一張，存入銀行，貨款20 000元，增值稅3 400元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　23 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400

　　【例10-5】企業(yè)用銀行存款償還前欠甲公司購(gòu)料款58 500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付賬款　58 500

　　貸：銀行存款　58 500二、交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

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　　(一)取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

　　實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

　　【例10-7】某公司于2010年1月1日購(gòu)入乙公司股票10 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票每股面值1元，每股市價(jià)10.2元(其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元)。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款102 000元。購(gòu)入時(shí)該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本　100 000

　　應(yīng)收股利　2 000 (0.2×10 000)

　　貸：銀行存款　102 000

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息

　　被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計(jì)息日---計(jì)入投資收益。

　　【例10-8】2010年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年1月1日發(fā)行，面值為1 000萬(wàn)元，票面利率為5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為1 050萬(wàn)元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元)。2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元;2011年2月10日，甲公司收到債券利息50萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)2010年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本　1 000

　　應(yīng)收利息　50

　　貸：銀行存款　1 050

　　(2)2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元：

　　借：銀行存款　50

　　貸：應(yīng)收利息　50

　　(3)2010年12月31日，確認(rèn)該債券的利息收入：

　　借：應(yīng)收利息　50 (1 000×5%)

　　貸：投資收益　50

　　(4)2011年2月10日，甲公司收到債券利息：

　　借：銀行存款　50

　　貸：應(yīng)收利息　50

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益---公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為1 200萬(wàn)元;2010年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為1 150萬(wàn)元。

　　甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)2010年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　200

　　(2)2010年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　50

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　50(四)出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;

　　同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。

　　【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為1 100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　1 100

　　投資收益　50

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本　1 000

　　――公允價(jià)值變動(dòng)　150

　　同時(shí)，

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　150

　　貸：投資收益　150

　　(五)購(gòu)買(mǎi)和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　交易性金融資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)或者處置的時(shí)候發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例10-11】承【例10-7】，假如該公司2010年1月1日購(gòu)入乙公司股票時(shí)發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)20 000元，已用銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：投資收益　20 000

　　貸：銀行存款　20 000

　　【例題?判斷題】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。(　)

　　『正確答案』×

　　【例題?單選題】2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多余資金進(jìn)行短期股票投資，當(dāng)日從二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)進(jìn)乙公司股票150 000股，每股成交價(jià)為8元，支付印花稅1 200元，其他相關(guān)費(fèi)用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是(　)。

　　A.借：交易性金融資產(chǎn)――成本　1 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――印花稅　1 200

　　管理費(fèi)用　850

　　貸：銀行存款　1 202 050

　　B.借：交易性金融資產(chǎn)――成本　1 200 000

　　管理費(fèi)用　2050

　　貸：銀行存款　1 202 050

　　C.借：交易性金融資產(chǎn)――成本　1 200 000

　　投資收益　2050

　　貸：銀行存款　1 202 050

　　D.借：短期投資――股票　1 200000

　　管理費(fèi)用　2050

　　貸：銀行存款　1 202 050

　　『正確答案』C

　　【例題?多選題】某公司于2010年6月5日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)A公司股票50 000股，每股成交價(jià)為9元，6月30日該股票收盤(pán)價(jià)為1O元，公司決定繼續(xù)持有，但不超過(guò)2010年底。6月30日，下列賬務(wù)處理錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.進(jìn)行備忘登記，但不做任何賬務(wù)處理

　　B.借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　50 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　50 000

　　C.借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　50 000

　　貸：投資收益　50000

　　D.借：應(yīng)收股利　50 000

　　貸：投資收益　50000

　　『正確答案』ACD

　　【例題?判斷題】 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。(　)

　　『正確答案』×

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