全國會計(jì)證《會計(jì)基礎(chǔ)》第十章第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)講義

　　第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

　　一、原材料

　　(一)實(shí)際成本法

　　外購原材料的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

　　采購價(jià)格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

　　“原材料”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。

　　“在途物資”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

　　(1)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。

　　【例10-17】甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料一批，專用發(fā)票(指增值稅專用發(fā)票，下同)上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元(假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅抵扣問題，下同)，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。

　　『正確答案』

　　借：原材料――A材料　60 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200

　　貸：銀行存款　70 400

　　(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。---在途物資

　　【例10-18】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅8 500元，運(yùn)費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已支付，材料尚未到達(dá)。

　　『正確答案』

　　借：在途物資――B材料　50 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　8 500

　　貸：銀行存款　59 000

　　【例10-19】承【例10-18】，該企業(yè)購入的B材料已收到，并驗(yàn)收入庫。

　　『正確答案』

　　借：原材料――B材料　50 500

　　貸：在途物資――B材料　50 500

　　(3)貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。――應(yīng)付賬款

　　【例10-20】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從丁公司購入C材料一批，貨款460 000元，增值稅78 200元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1 800元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。

　　『正確答案』

　　該企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

　　借：原材料――C材料　461 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　78 200

　　貸：應(yīng)付賬款――丁公司　540 000

　　【例10-21】某企業(yè)從甲公司購入D材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價(jià)為110 000元。

　　『正確答案』

　　借：原材料――D材料　110 000

　　貸：應(yīng)付賬款――甲公司　110 000

　　下月初用紅字編制會計(jì)分錄沖回：

　　借：原材料――D材料　-110 000

　　貸：應(yīng)付賬款――甲公司　-110 000

　　(4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫。

　　【例10-23】根據(jù)購銷合同，某企業(yè)為購買E材料向乙公司預(yù)付500 000元貨款的80%，共計(jì)400 000元。

　　『正確答案』

　　借：預(yù)付賬款――乙公司　400 000

　　貸：銀行存款　400 000

　　【例10-24】承【例10-23】該企業(yè)收到乙公司發(fā)運(yùn)來的E材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)2 200元，剩余款項(xiàng)以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　材料入庫時(shí)：

　　借：原材料――E材料　402 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68 000

　　貸：預(yù)付賬款――乙公司　470 200

　　補(bǔ)付貨款時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款――乙公司　70 200

　　貸：銀行存款　70 200【例題?多選題】外購存貨的成本包括(　)。

　　A.買價(jià)　B.支付的增值稅

　　C.運(yùn)輸途中合理損耗　D.入庫前的整理挑選費(fèi)

　　『正確答案』ACD

　　【例題?單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，乙企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)為500元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫，甲企業(yè)采用實(shí)際成本核算法，甲企業(yè)正確的會計(jì)處理分錄是(　)。

　　A. 借：原材料――A材料　20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　3 400

　　貸：銀行存款　23 400

　　B. 借：原材料――A材料　20 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　3 400

　　貸：銀行存款　23 900

　　C. 借：材料采購――A材料　20 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　3 400

　　貸：銀行存款　23 900

　　D. 借：原材料――A材料　20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　3 400

　　管理費(fèi)用　500

　　貸：銀行存款　23 900

　　『正確答案』B

　　2.發(fā)出

　　(1)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

　　在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　?、賯€(gè)別計(jì)價(jià)法

　　按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

　?、谙冗M(jìn)先出法

　　先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)，以此計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。采用這種方法，收入存貨時(shí)要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí)要按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。

　　③月末一次加權(quán)平均法

　　月末一次加權(quán)平均法是指以月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。即平時(shí)收入時(shí)按數(shù)量、單價(jià)、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價(jià)，而是在月末時(shí)一次計(jì)算其本期的加權(quán)平均單價(jià)。

　　加權(quán)平均單價(jià)=(月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量)

　　本月發(fā)出存貨實(shí)際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

　　月末結(jié)存存貨實(shí)際成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

　　或：月末結(jié)存存貨實(shí)際成本=月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨實(shí)際成本

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　　④移動(dòng)加權(quán)平均法

　　移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本一種方法。移動(dòng)平均法與全月一次加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，只是要求在每次(批)收入存貨時(shí)重新計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。

　　【例題?單選題】采用“先進(jìn)先出法”計(jì)算發(fā)出存貨成本，期初庫存硬盤數(shù)量為50件，單價(jià)1 000元;本月購入硬盤100件，單價(jià)1 050元;本月領(lǐng)用硬盤100件，其領(lǐng)用總成本為(　)。

　　A.102 500　B.100 000元

　　C.105 000　D.100 500元

　　『正確答案』A

　　【例題?單選題】采用全月一次加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算公式中的分子是(　)。

　　A.月初結(jié)存該種存款的實(shí)際成本 + 本月購入該種存貨的實(shí)際成本

　　B.月初結(jié)存該種存款的計(jì)劃成本 + 本月購入該種存貨的計(jì)劃成本

　　C.原結(jié)存存貨的實(shí)際成本 + 本批購入存貨的實(shí)際成本

　　D.原結(jié)存存貨的計(jì)劃成本 + 本批購入存貨的計(jì)劃成本

　　『正確答案』A

　　(2)發(fā)出材料的賬務(wù)處理

　　【例10-26】丁公司2010年3月1日結(jié)存B材料3 000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元;

　　3月5日和3月20日分別購入該材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元;

　　3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。

　　『正確答案』

　　采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下：

　　B材料平均單位成本=(3 000×10+9 000×11+6 000×12)÷(3 000+9 000+6 000)=11.17(元)

　　本月發(fā)出存貨的成本=(10 500+6 000)×11.17=184 305(元)

　　月末結(jié)存存貨的成本=3 000×10+9 000×11+6 000×12-184 305=16 695(元)

　　【例10-27】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料400 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料100 000元，車間管理部門領(lǐng)用A材料8 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料5 000元，合計(jì)513 000元。

　　『正確答案』

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本　400 000

　　――輔助生產(chǎn)成本　100 000

　　制造費(fèi)用　8 000

　　管理費(fèi)用　5 000

　　貸：原材料――A材料　513 000 (二)計(jì)劃成本法

　　“原材料”科目借方登記入庫材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本。

　　“材料采購”科目借方登記材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本。

　　“材料成本差異”科目核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。

　　1.采購

　　(1)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫。

　　【例10-12】A公司購入甲材料一批，貨款200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220 000元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。A公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：材料采購――甲材料　200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　34 000

　　貸：銀行存款　234 000

　　借：原材料――甲材料　220 000

　　貸：材料采購――甲材料　220 000

　　借：材料采購――甲材料　20 000

　　貸：材料成本差異――甲材料　20 000

　　(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。---只做采購分錄

　　(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。---采購入庫都做，但要增加負(fù)債

　　2.發(fā)出

　　【例10-25】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為50 000元，成本差異為超支差1 500元。本月入庫材料的計(jì)劃成本為150 000元，成本差異為節(jié)約差異5 000元。根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”該企業(yè)當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料10 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料5 000元，行政管理部門領(lǐng)用原材料500元。

　　『正確答案』

　　該企業(yè)領(lǐng)用材料應(yīng)該編制會計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本　10 000

　　――輔助生產(chǎn)成本　5 000

　　管理費(fèi)用　500

　　貸：原材料　15 500

　　材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100%

　　材料成本差異率=(1 500-5 000)/(50 000+150 000)=-1.75%

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會計(jì)分錄如下：

　　借：材料成本差異　271.25

　　貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本　175

　　――輔助生產(chǎn)成本　87.5

　　管理費(fèi)用　8.75 二、庫存商品

　　“庫存商品”科目

　　(一)產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

　　【例10-28】甲公司“商品入庫匯總表”記載，該公司12月份驗(yàn)收入庫A產(chǎn)品10 000臺，實(shí)際單位成本500元，計(jì)5 000 000元;B產(chǎn)品2 000臺，實(shí)際單位成本1 000元，計(jì)2 000 000元。

　　『正確答案』

　　借：庫存商品――A產(chǎn)品　5 000 000

　　――B產(chǎn)品　2 000 000

　　貸：生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品　5 000 000

　　――B產(chǎn)品　2 000 000

　　(二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

　　【例10-29】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有500臺，B產(chǎn)品有1 000臺。該月A產(chǎn)品實(shí)際單位成本4 000元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　3 000 000

　　貸：庫存商品――A產(chǎn)品　2 000 000

　　――B產(chǎn)品　1 000 000

　　(三)商品流通企業(yè)

　　1.毛利率法

　　毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

　　【例10-30】某批發(fā)公司2010年4月初A類商品庫存60 000元，本月購進(jìn)50 000元，本月銷售收入121 000元，發(fā)生的銷售退回和銷售折讓為11 000元，上月該類商品的毛利率為20%，本月已銷售商品和庫存商品的成本計(jì)算如下：

　　『正確答案』

　　本月銷售凈額=121 000-11 000=110 000(元)

　　銷售毛利=110 000×20%=22 000(元)

　　本月銷售成本=110 000-22 000=88 000(元)

　　庫存商品成本=60 000+50 000-88 000=22 000(元)

　　2.售價(jià)金額核算法

　　售價(jià)金額核算法下，平時(shí)商品的購入、加工、收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。

　　期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　【例10-31】某商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬元，售價(jià)總額45萬元;本月購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬元，售價(jià)總額55萬元;本月銷售商品售價(jià)總額80萬元。有關(guān)計(jì)算如下：

　　商品進(jìn)銷差價(jià)率=〔(45-30)+(55-40)〕/(45+55)×100%=30%

　　本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=80×30%=24(萬元)

　　本期銷售商品的成本=80-24=56(萬元)

　　期末結(jié)存商品的成本=30+40-56=14(萬元)

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本會計(jì)分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　80

　　貸：庫存商品　80

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)　24

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　24三、固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　第二，使用年限超過一個(gè)會計(jì)年度。

　　(一)固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量

　　(二)固定資產(chǎn)的分類

　　1.按經(jīng)濟(jì)用途分類---生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

　　2.綜合分類

　　(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);

　　(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);

　　(3)經(jīng)營租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類固定資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時(shí)讓渡給承租單位，所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應(yīng)由本企業(yè)提取折舊;

　　(4)融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。在租賃期間內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理;

　　(5)未使用固定資產(chǎn);

　　(6)不需用固定資產(chǎn);

　　(7)土地，是指過去已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)格入賬。

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　　(三)固定資產(chǎn)的核算

　　1.購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(1)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：購入時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　2009年1月1日以前取得的固定資產(chǎn)或者2009年1月1日以后取得的除生產(chǎn)、經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))以外的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　【例10-32】某企業(yè)2010年12月購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價(jià)款10 000元，支付的增值稅1 700元(符合增值稅抵扣條件)，另支付運(yùn)輸費(fèi)500元，包裝費(fèi)300元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10 000+500+300=10 800(元)

　　借：固定資產(chǎn)　10 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1 700

　　貸：銀行存款　12 500

　　(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購入時(shí)發(fā)生的成本和安裝過程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　(1)固定資產(chǎn)折舊的概念

　　固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。 (2)影響固定資產(chǎn)折舊的因素

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。

　?、酃潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　?、芄潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(3)固定資產(chǎn)的折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

　?、倌晗奁骄?/P>

　　年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。使用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。

　　【例10-33】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：

　　『正確答案』

　　年折舊率=(1-2%)/20×100%=4.9%

　　月折舊率=4.9%/12×100%=0.41%

　　月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500(元)

　?、诠ぷ髁糠?/P>

　　工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。

　　【例10-34】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。

　　『正確答案』

　　該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：

　　單位里程折舊額=600 000×(1-5%)/500 000=1.14(元/公里)

　　本月折舊額=4 000×1.14=4 560(元)

　　其基本計(jì)算公式為：

　　每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量

　　固定資產(chǎn)每期折舊額=每單位工作量折舊額×該固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量

　?、垭p倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊)和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：

　　年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%(年限平均法下年折舊率的兩倍)

　　年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

　　采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

　　【例10-35】某企業(yè)一臺機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：

　　『正確答案』

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000×40%=400 000(元)

　　第2年應(yīng)提的折舊額=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

　　第3年應(yīng)提的折舊額=(600 000-240 000)×40%=144 000(元)

　　從第4年起改用年限平均法(直線法)計(jì)提折舊。

　　第4年、第5年的年折舊額=[(360 000-144 000)-4 000]/2

　　=106 000(元)

　?、苣陻?shù)總和法

　　年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計(jì)算公式為：

　　年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%

　　年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值)×年折舊率【例10-36】承【例10-25】，假如采用年數(shù)總和法，該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊總額為996 000元(1 000 000-4 000)，各年數(shù)合計(jì)為1+2+3+4+5=15。

　　計(jì)算的個(gè)年折舊額如下表所示：

　　(4)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　　生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本;

　　管理部門使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;

　　銷售部門使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本;

　　經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;

　　未使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　【例10-37】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2010年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　20 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　6 000

　　銷售費(fèi)用　　　　　　4 000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　30 0003.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

　　(2)發(fā)生的清理費(fèi)用等。

　　(3)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入。

　　(4)保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚怼?/P>

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【例10-38】企業(yè)出售一建筑物，原價(jià)2 000 000元，已計(jì)提折舊300 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，用銀行存款支付清理費(fèi)用10 000元，出售收入為1 900 000元，已存入銀行，營業(yè)稅率5%。

　　應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000

　　累計(jì)折舊 300 000

　　貸：固定資產(chǎn) 2 000 000

　　(2)支付清理費(fèi)用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　(3)收到出售價(jià)款：(收到賠償權(quán)就是其他應(yīng)收款、廢料就是原材料)

　　借：銀行存款　1 900 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000

　　(4)確認(rèn)應(yīng)交納的營業(yè)稅(1 900 000×5%=95 000)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 95 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 95 000

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收益：

　　借：固定資產(chǎn)清理　95 000

　　貸：營業(yè)外收入 95 000

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