2012年《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)：債務(wù)的發(fā)生(六)

更新時間：2011-12-21 11:10:16 來源：|0

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　　四、應(yīng)交稅費(fèi)$lesson$

　　按照稅法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)交納的稅金主要有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、土地使用稅、印花稅、資源稅等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

　　一般納稅企業(yè)對應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。在“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，還應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

　　1.進(jìn)項稅額。

　　一般納稅企業(yè)采購物資時，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入采購成本的金額，借記“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反賬務(wù)處理。

　　例：購進(jìn)原材料，收到增值稅專用發(fā)票累計價款5400000元，增值稅額為918000元，貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)達(dá)到并驗收入庫。

　　借：原材料 5400000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 918000

　　貸：銀行存款 6318000

　　注意：屬于購進(jìn)貨物時既能認(rèn)定進(jìn)項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。

　　2.銷項稅額

　　銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的賬務(wù)處理。

　　例：銷售產(chǎn)品收入累計為6800000，增值稅額為1156000元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收妥存入銀行。

　　借：銀行存款 7956000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 6800000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1156000

　　3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　購進(jìn)的物資或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等，其進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

　　4.交納增值稅。

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(已交稅金)科目”貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。

　　例：某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100000元。編制會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100000

　　貸：銀行存款 100000

　　5.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物的和勞務(wù)的成本，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目

　　例：某小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物一批，價款20000，增值稅3400，則會計分錄如下：

　　借：原材料 23400

　　貸：銀行存款 23400

　　2012年會計從業(yè)資格考試報名匯總