現(xiàn)代成本管理及其動向分析（一）
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現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，企業(yè)作為競爭主體，如何有效地管理和控制成本，增加競爭優(yōu)勢，抓住競爭機遇，己成為一個亟待解決的問題。這里擬對現(xiàn)代成本管理理論建立的必然性、理論內(nèi)涵及其動向分析作一探討。
一、建立現(xiàn)代成本管理理論的必然性
現(xiàn)代成本管理理論是社會、經(jīng)濟和企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是符合管理思想的發(fā)展、適應市場經(jīng)濟和企業(yè)管理要求的，因而它的建立是必然的。
1.現(xiàn)代成本管理理論符合管理思想的發(fā)展。
管理思想的發(fā)展可分成兩個階段：第一個階段是20世紀前期以泰羅為代表的科學管理階段。在此基礎上形成了標準成本會計系統(tǒng)，引入了“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等技術(shù)方法。成本管理的目的則是在企業(yè)的戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟效果和厲行節(jié)約的問題，因而這個階段中的成本管理是局部的，是執(zhí)行性的，與企業(yè)重大問題的決策尚不相關。第二個階段是二戰(zhàn)以后的現(xiàn)代管理科學階段。這個階段的管理思想主要體現(xiàn)在五方面：
(1)重視人的因素。正如梅奧的《人的行為科學研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強調(diào)的，應發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展?jié)摿?，承擔責任的能力，以及為組織目標而奉獻的意愿。
(2)強調(diào)目標管理。目標管理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立合適的組織條件和運作方法，使人們能通過使自己的努力符合組織的目標而最好地實現(xiàn)自己的目標。
(3)強調(diào)經(jīng)營決策。管理的重心在經(jīng)營決策，這是現(xiàn)代管理科學與泰羅的科學管理的最本質(zhì)的區(qū)別。著名的管理學家西蒙認為“決策的過程就是全部的管理過程”，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。C.W.杰斯曼強調(diào)有效的決策是一種分析、解決問題的合乎理性的邏輯過程。
(4)運用自然科學和技術(shù)科學?，F(xiàn)代科學技術(shù)突飛猛進和大規(guī)模運用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速發(fā)展。同時，企業(yè)外部生產(chǎn)瞬息萬變、競爭加劇，因而企業(yè)管理迫切要求管理現(xiàn)代化和科學化，利用科學技術(shù)提高工作效率以及企業(yè)管理的靈活性和高度適應性。
(5)采用系統(tǒng)管理。在現(xiàn)代管理科學基礎上發(fā)展的現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)，其成本管理是全局性的、決策性的，以服務于企業(yè)提高經(jīng)濟效益為核心，這與標準成本會計系統(tǒng)中的成本控制不同，因而有必要建立區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)代成本管理理論。
2.建立現(xiàn)代成本管理理論是社會、經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展的要求。
首先，現(xiàn)代商品社會的發(fā)展出現(xiàn)了新的特征。主要包括：
(1)勞動力和資本的流通化。隨著金融、期貨和股票市場的發(fā)展，尤其是人才市場的建立，企業(yè)能夠以公平、合理的價格取得所需資本和人才。
(2)經(jīng)營多元化。當前企業(yè)集團已成為一種較為流行的組織形式，通過組建集團，使企業(yè)經(jīng)營涉及多個行業(yè)、多種產(chǎn)品，達到規(guī)避風險的目的。
(3)顧客消費個性化。當今的消費者追求差異，更加注重個性的體現(xiàn)，從而使企業(yè)的營銷活動轉(zhuǎn)而“以顧客需求的滿足”為前提，生產(chǎn)模式也不再完全是標準化的大規(guī)模生產(chǎn)，而是逐步由小批量的、多樣化的產(chǎn)品生產(chǎn)所取代。
(4)企業(yè)國際化。國家政策的改革開放、交通運輸?shù)陌l(fā)達便利，企業(yè)的建立和經(jīng)營已不再局限于國內(nèi)市場，而是將生產(chǎn)經(jīng)營立足于國際市場。
(5)管理信息化。發(fā)達的通訊技術(shù)和電腦的普及運用，使及時準確地獲取信息成為可能。決策離不開信息，現(xiàn)代企業(yè)管理要求有豐富的信息來源，完善的信息系統(tǒng)，以便提高企業(yè)決策的及時性和準確性。這些特征相互聯(lián)系、相互促進，它必然要求有新的成本管理理念與之相適應。
其次，市場經(jīng)濟迅速發(fā)展。市場經(jīng)濟的發(fā)展體現(xiàn)在：生產(chǎn)過程的自動化和連續(xù)化空前提高;技術(shù)更新的周期越來越短;市場競爭異常激烈。于是企業(yè)間的競爭成為管理和控制成本的競爭。有效地改善企業(yè)成本將是在競爭中獲勝的前提。如何管理和控制成本就是現(xiàn)代成本管理理論的主要內(nèi)容。
第三，企業(yè)中不同于傳統(tǒng)的財務成本的管理成本的理念開始形成。面對競爭，管理者不僅關心企業(yè)的歷史成本和利潤，而且開始重視企業(yè)的未來收益以及與未來收益有關的各種管理成本概念。例如，用于決策的成本：機會成本、邊際成本、相關成本與無關成本、可避免成本與不可避免成本等;用于預計的目標成本;用于確立責任的成本，包括可控成本與不可控成本;用于控制質(zhì)量的成本，包括檢驗成本、內(nèi)部損失成本與外部損失成本等。
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