中級(jí)審計(jì)師理論與實(shí)務(wù)模擬試題第十六章

考點(diǎn)一　借款費(fèi)用

【例題·單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是(　)。

A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失

B.借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)

C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)

D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷

『正確答案』C

『答案解析』發(fā)行公司債券溢、折價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用。

【例題·多選題】借款費(fèi)用開始資本化，需要同時(shí)滿足的條件有(　)。

A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

C.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)批準(zhǔn)并即將開始

D.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始

E.資產(chǎn)支出預(yù)計(jì)將要發(fā)生

『正確答案』ABD

『答案解析』借款費(fèi)用資本化的條件有：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

【例題·單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營(yíng)方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);2007年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格;2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算;2007年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是(　)。

A.2007年11月12日 　　　B.2007年11月28日

C.2007年12月1日　　　　D.2007年12月12日

『正確答案』A

『答案解析』購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

【例題·多選題】在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有(　)。

A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷

B.安全事故導(dǎo)致的中斷

C.勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷

D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷

E.工程建造的質(zhì)量檢查

『正確答案』ABCD

『答案解析』工程建造到一定階段的質(zhì)量檢查屬于正常中斷。

【例題·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2 000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項(xiàng)支付(甲企業(yè)無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為(　)萬元。

A.1.5　　 B.3

C.4.5　　 D.7.5

『正確答案』A

『答案解析』2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬元只占用一般借款100萬元，2008年第一季度的一般借款資本化利息=100×6%×3/12=1.5(萬元)。

【例題·單選題】甲公司為建造廠房于2008年3月11日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6 月1日開始，同時(shí)預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)工程在2008年度應(yīng)予以資本化的利息金額為(　)萬元。

A.15　　B.30　　C.35　　D.70

『正確答案』B

『答案解析』資本化期間為2008年6月、11月、12月，資本化的借款費(fèi)用=3 000*6%*3/12-(3 000-1 000)*3%*3/12=30(萬元)。

【例題·單選題】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過一定時(shí)間時(shí)，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。這一連續(xù)中斷的時(shí)間長(zhǎng)度至少應(yīng)為(　)。

A.2個(gè)月　　B.3個(gè)月　　C.5個(gè)月　　D.6個(gè)月

『正確答案』B

『答案解析』資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。

考點(diǎn)二　應(yīng)付債券

【例題·單選題】(2011初、2009)企業(yè)以折價(jià)方式發(fā)行債券時(shí)，每期實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用金額是(　)。

A.按票面利率計(jì)算的利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)

B.按票面利率計(jì)算的利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)

C.按實(shí)際利率計(jì)算的利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)

D.按實(shí)際利率計(jì)算的利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)

『正確答案』B

『答案解析』折價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額和應(yīng)計(jì)利息之和。發(fā)行債券時(shí)，利息調(diào)整在借方，在每期攤銷時(shí)就在貸方了，而實(shí)際利息即在建工程(財(cái)務(wù)費(fèi)用)肯定在借方，應(yīng)計(jì)利息肯定在貸方，根據(jù)借貸平衡關(guān)系，可得B。

【例題·單選題】某股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2010年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為(　)萬元。

A.9.73　　B.12　　C.10　　D.11.68

『正確答案』D

『答案解析』2010年利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68(萬元)。

【例題·多選題】企業(yè)按面值發(fā)行債券，計(jì)提到期一次還本付息的利息時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有(　)。

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.在建工程

C.應(yīng)付債券

D.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

E.應(yīng)付利息

『正確答案』ABC

【例題·單選題】某企業(yè)于2007年1月1日發(fā)行4年期面值總額為300萬元的到期一次還本付息債券,發(fā)行價(jià)格總額為330萬元,債券票面年利率為10%,實(shí)際年利率為6.2%。該企業(yè)每年年末采用實(shí)際利率法確認(rèn)債券利息費(fèi)用。2008年12月31日,該應(yīng)付債券的賬面余額為(　)。

A.338.35萬元　　B.368.35萬元

C.372.19萬元　　D.402.10萬元

『正確答案』C

『答案解析』

(1)發(fā)行：

借：銀行存款　　　　　　　330

貸：應(yīng)付債券——面值　　　300

——利息調(diào)整　 30

(2)2007.12.31

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　20.46(330*6.2%)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整　9.54 (30-20.46)

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　30 (300*10%)

(3)2008.12.31

期初攤余成本=330+20.46=350.46

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　21.73 (350.46*6.2%)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　8.27 (30-21.73)

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　 30

應(yīng)付債券的賬面余額=330+20.46+21.73=372.19

▲簡(jiǎn)便算法：330*(1+6.2%)*(1+6.2%)

【例題·多選題】“應(yīng)付債券”賬戶的借方反映的內(nèi)容有(　)。

A.債券發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的債券折價(jià)

B.債券溢價(jià)的攤銷

C.期末計(jì)提應(yīng)付債券利息

D.債券折價(jià)的攤銷

E.債券面值

『正確答案』AB

『答案解析』債券發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的債券折價(jià)、債券溢價(jià)的攤銷應(yīng)在“應(yīng)付債券”賬戶的借方反映;期末計(jì)提債券利息、債券折價(jià)的攤銷、債券面值在“應(yīng)付債券”賬戶的貸方反映。

考點(diǎn)三　融資租賃

【例題·多選題】下列各項(xiàng)屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有(　)。

A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

B.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不作較大改造，只有承租人能用

D.在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值遠(yuǎn)低于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

E.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于租賃時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值

『正確答案』ABC

『答案解析』參見教材314頁。

【例題·單選題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備—臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容:(1)該設(shè)備租賃期為5年,每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為(　)。

A.25萬元　 　B.27萬元

C.32萬元　 　D.34萬元

『正確答案』B

『答案解析』甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額=5×5+2=27(萬元)。

【例題·單選題】A公司從B公司融資租入一條生產(chǎn)線，其原賬面價(jià)值為400萬元，租賃開始日公允價(jià)值410萬元，按出租人的內(nèi)含利率折成的最低付款額的現(xiàn)值為420萬元，最低租賃付款額為500萬元，發(fā)生的初始直接費(fèi)用為10萬元。則在租賃開始日，A公司租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用分別是(　)萬元。

A.420、80　　　B.410、90

C.420、90　　　D.430、80

『正確答案』C

『答案解析』租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)是租賃開始日租賃公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，未確認(rèn)融資費(fèi)用為最低租賃付款額及初始直接費(fèi)用之和與租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差額。本題分錄為：

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)　　　 420

未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　90

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　500

銀行存款 　　　　　　　　 　　　 　10

【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，構(gòu)成承租人最低租賃付款額的有(　)。

A.租賃期內(nèi)，承租人支付的租金之和

B.租賃期屆滿時(shí)，由承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值

C.租賃期內(nèi)，承租人支付的履約成本

D.租賃期內(nèi)，承租人可能支付的或有租金

E.初始直接費(fèi)用

『正確答案』AB

『答案解析』最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各項(xiàng)款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，不包括或有租金和履約成本。

【例題·多選題】融資租賃最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率可能采用的利率有(　)。

A.出租人的租賃內(nèi)含利率

B.出租人的成本利潤(rùn)率

C.租賃合同規(guī)定的利率

D.同期銀行存款利率

E.同期銀行貸款利率

『正確答案』ACE

『答案解析』最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率，按照先后順序可以使用：出租人的租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。

【例題·多選題】通過“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有(　)。

A.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃款

B.應(yīng)付融資租賃款

C.應(yīng)付采購(gòu)貨物的款項(xiàng)

D.具有融資性質(zhì)的購(gòu)買固定資產(chǎn)未支付的款項(xiàng)

E.政府投入的具有特定用途的款項(xiàng)

『正確答案』BD

『答案解析』應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃款通過其他應(yīng)付款核算。

考點(diǎn)四　或有事項(xiàng)

【例題·多選題】下列事項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有(　)。

A.重組義務(wù)

B.為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保

C.因排出廢氣污染環(huán)境而收到罰款通知

D.尚未判決的訴訟賠償

E.對(duì)固定資產(chǎn)的壽命所作的估計(jì)

『正確答案』ABD

『答案解析』常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。

【例題·單選題】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，不正確的是(　)。

A.或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

B.可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有事項(xiàng)應(yīng)予以披露

C.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予以披露

D.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)

『正確答案』A