2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn)精華：收入

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　　一、提供勞務(wù)收入

　　(一)提供交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

　　這種情況應(yīng)采用銷售百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。需要注意的是，該預(yù)計(jì)總成本是截止至該資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本和估計(jì)將要發(fā)生的成本之和，并不是最開始的預(yù)計(jì)總成本。

　　(二)提供交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的

　　這種情況下就不能再用銷售百分比法了。原則是在未完工前不能形成利潤(rùn)。如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠能到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相同金額的勞務(wù)成本;如果預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模淮_認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　(三)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理

　　在某些情況下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，這種情況下不能將全部的款項(xiàng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)在本次商品銷售或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值之間來分?jǐn)?，?yīng)將取得的貨款或應(yīng)收賬款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為當(dāng)期收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值部分確認(rèn)為遞延收益，在以后客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)再確認(rèn)為收入。在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。客戶不一定把全部的獎(jiǎng)勵(lì)積分都兌換了，所以要估計(jì)有多少積分會(huì)被兌換，確認(rèn)收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)額占資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)會(huì)被兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，而不是最開始估計(jì)的那個(gè)數(shù)值。

　　(四)營業(yè)稅改征增值稅的處理

　　1、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　主營業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付或應(yīng)付的金額)

　　對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

　　2、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

　　主營業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付或應(yīng)付的金額)

　　對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

　　二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　(一)利息收入的處理

　　企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。按計(jì)算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　(二)使用費(fèi)收入的處理

　　如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。

　　三、建造合同收入的處理

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

　　(一)合同收入和合同費(fèi)用的處理

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

　　合同毛利=合同收入-合同費(fèi)用

　　在考試中，完工進(jìn)度通常按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。

　　這里的合同預(yù)計(jì)總成本也是到資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本和預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本之和，而不是最開始的預(yù)計(jì)總成本。

　　(二)建造合同減值的處理

　　如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，則表明建造合同發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。合同完工時(shí)，將已計(jì)提的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

　　合同預(yù)計(jì)損失=(合同預(yù)計(jì)總成本-合同預(yù)計(jì)總收入)×(1-完工百分比)

　　沒有完成的部分才是預(yù)計(jì)損失，因?yàn)橥旯げ糠衷诤贤幸呀?jīng)確認(rèn)過了，就不再屬于合同預(yù)計(jì)損失了。

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