2011年《中級會計實務》輔導講義:收入(2)
【例2】]2007年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備,合同約定的銷售價格為1 000000元,分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為780 000元。在現(xiàn)銷方式下,該大型設備的銷售價格為800 000元。假定甲公司收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發(fā)票,同時收取增值稅額170 000元,不考慮其他因素。
本例中,甲公司應當確認的銷售商品收入金額為800 000元;計算得出現(xiàn)值為800000元、年金為200 000元、期數(shù)為5年的折現(xiàn)率為7.93%;每期計入財務費用的金額如表13-1所示。
表13-1 財務費用(利息收入)和己收本金計算表單位:元
|
未收本金 A=A-C |
利息收入 B=A×7.93% |
己收本金 C=200 000-B |
收現(xiàn)總額D |
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800 000 |
|
|
|
|
800 000 |
63 440 |
136 560 |
200 000(本+息) |
|
663 440 |
52 611 |
147 389 |
200 000(本+息) |
|
516 051 |
40 923 |
159 077 |
200 000(本+息) |
|
356 974 |
28 308 |
171 692 |
200 000 |
|
185 282 |
14 718* |
185 282 |
200 000 |
總 額 |
|
200 000 |
800 000 |
1 000000 |
*尾數(shù)調(diào)整
根據(jù)表13-1的計算結(jié)果,甲公司各期的賬務處理如下:
(1)2007年1月1日銷售實現(xiàn)
借:長期應收款 1 000 000(本+息)
貸:主營業(yè)務收入 800 000(本)
未實現(xiàn)融資收益 200 000(息)
借:主營業(yè)務成本 780 000
貸:庫存商品 780 000
(2)2007年12月31日收取貨款
借:銀行存款 200 000
貸:長期應收款 200 000(本+息)
借:未實現(xiàn)融資收益 63 440
貸:財務費用 63 440
(3)2008年12月31日收取貨款
借:銀行存款 200 000
貸:長期應收款 200 000
借:未實現(xiàn)融資收益 52 611
貸:財務費用 52 611
(4)2009年12月31 日收取貨款
借:銀行存款 200 000
貸:長期應收款 200 000
借:未實現(xiàn)融資收益 40 923
貸:財務費用 40 923
(5)2010年12月31日收取貨款
借:銀行存款 200 000
貸:長期應收款 200 000
借:未實現(xiàn)融資收益 28 308
貸:財務費用 28 308
(6)2011年12月31日收取貨款和增值稅額
借:銀行存款 370 000
貸:長期應收款 200 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000
借:未實現(xiàn)融資收益 14 718
貸:財務費用 14 718
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