2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義:收入(1)
第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、銷售商品收入的確認(rèn)
銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能加以確認(rèn):
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、銷售商品收入的計(jì)量
(一)通常情況下,企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。
【例1】甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200 000元,增值稅額為34000元,產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到。該批產(chǎn)品成本為160 000元。乙公司已將該批產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:應(yīng)收賬款 234000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000
借:主營業(yè)務(wù)成本 160000
貸:庫存商品 160 000
但是,合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中,基于重要性原則,應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,若采用實(shí)際利率進(jìn)行攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷結(jié)果相差不大的,也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。
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