2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義：收入(3)

　　(二)銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　1.商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷售商品收入的計(jì)量。

　　2.現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣應(yīng)按總價(jià)法核算，再實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例3】甲公司在2007年5月1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額稅額及其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入

　　借：應(yīng)收賬款 11 700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700

　　(2)如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200(10 000×2%)元，實(shí)際付款11 500(11 700-200)元。

　　借：銀行存款 11 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 200

　　貸：應(yīng)收賬款 11 700

　　(3)如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100(10000×1%)元，實(shí)際付款11 600(11 700-100)元。

　　借：銀行存款 11 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 100

　　貸：應(yīng)收賬款 11 700

　　(4)如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應(yīng)收賬款 11 700

　　3.銷售折讓是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售行為在先，購(gòu)貨方希望售價(jià)減讓在后。而且，通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，銷售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　【例4】甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80 000元，增值稅額為13 600元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款 93 600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13 600

　　(2)發(fā)生銷售折讓時(shí)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(80000×5%) 4 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680

　　貸：應(yīng)收賬款 4 680

　　(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)

　　借：銀行存款 88 920

　　貸：應(yīng)收賬款 88 920

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