2011《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義:財務(wù)報告(18)
(二)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表編制中抵銷分錄的編制(特別重要)
合并抵銷分錄可分為三類:內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷和內(nèi)部交易的抵銷。具體分析如下:
1.內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷
(1)將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷
【例1】假設(shè)2007年12月31日母公司(甲公司)對其子公司(乙公司)(非同一控制下的企業(yè)合并形成)長期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元,擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元,其中實收資本為20000元,資本公積為8000元,盈余公積為1000元,未分配利潤為6000元。則在2007年末編制合并會計報表時,抵銷分錄如下:
借:實收資本 20000
資本公積 8000
盈余公積 1000
未分配利潤——年末 6000
商譽 2000
貸:長期股權(quán)投資 30000
少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000
(2)將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷
【例2】母公司(甲公司)擁有子公司(乙公司)80%的股權(quán),子公司2007年實現(xiàn)凈利潤8000元,母公司對子公司本期投資收益6400元,子公司少數(shù)股東損益為1600元;子公司期初未分配利潤2600元,子公司本期提取盈余公積800元,對所有者分出利潤3800元,未分配利潤6000元。 則2007年12月31日編制抵銷分錄如下:
借:投資收益(8000×80%) 6400
少數(shù)股東損益(8000×20%) 1600
未分配利潤——年初 2600
貸:提取盈余公積 800
對所有者的分配 3800
未分配利潤——年末 6000
2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
(1)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括:①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;④持有至到期投資與應(yīng)付債券;⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
【例3】 假設(shè)2007年12月31日母公司(甲公司)個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有(持有至到期投資) 。則在2007年末編制合并會計報表時,抵銷分錄如下:
借:應(yīng)付賬款 3000
貸:應(yīng)收賬款 3000
借:預(yù)收賬款 1000
貸:預(yù)付賬款 1000
借:應(yīng)付票據(jù) 4000
貸:應(yīng)收票據(jù) 4000
借:應(yīng)付債券 2000
貸:持有至到期投資 2000
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時,借方是債務(wù),貸方是債權(quán),只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。
(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷
【例4】假設(shè)母公司2007年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款,其應(yīng)收賬款按余額的5‰計提壞賬準(zhǔn)備,本年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司2007年年末個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對母公司應(yīng)付賬款。則2007年12月31日編制合并抵銷分錄如下:
?、俳瑁簯?yīng)付賬款 50000
貸:應(yīng)收賬款 50000
?、诮瑁簯?yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250
貸:資產(chǎn)減值損失 250
假設(shè)2008年12月31日母公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元(增加16000元),壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330元(補提了80元)。則在2008年12月31日編制抵銷分錄如下:
?、賹?008年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷
借:應(yīng)付賬款 66000
貸:應(yīng)收賬款 66000
?、趯⑸夏陜?nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷,調(diào)整2008年初未分配利潤的數(shù)額(架橋)
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250
貸:未分配利潤——年初 250(資產(chǎn)減值損失)
?、蹖⒈灸晏撎岬膲馁~準(zhǔn)備抵銷
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 80
貸:資產(chǎn)減值損失 80
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