2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義:財(cái)務(wù)報(bào)告(17)
2.針對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的調(diào)整(見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資章)(重要補(bǔ)充)
在編制合并報(bào)表時(shí),如果母公司同時(shí)有合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè),則母公司與合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易也應(yīng)抵銷(參見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資章)。
(1)對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易,存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售),投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)予以抵銷。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
【補(bǔ)充例1】逆流交易的抵銷
甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí),乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×7年8月,乙公司將其成本為300萬(wàn)元的某商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出給甲企業(yè),甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1600萬(wàn)元。
甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí),應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (14 000 000×20%) 2 800 000
貸:投資收益 2 800 000
進(jìn)行上述處理后,投資企業(yè)有子公司,需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中,應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(200萬(wàn)×20%)400 000
貸:存貨 400 000
注:本筆分錄在合并報(bào)表試題中很可能考到。
(2)對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下,投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資收益時(shí),應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。
【補(bǔ)充例2】順流交易的抵銷
甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×7年,甲公司將其賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí),乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,二者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。
采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予以抵銷,即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(1000-200)×20%]1600000
貸:投資收益 1600000
甲企業(yè)如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整:
借:營(yíng)業(yè)收入(500萬(wàn)×20%)1000000
貸:營(yíng)業(yè)成本(300萬(wàn)×20%)600000
投資收益 400000
注:本筆分錄是國(guó)際上的通行做法,在合并報(bào)表試題中很可能考到。
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