2011《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義：財(cái)務(wù)報(bào)告(16)

　　三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

　　1.編制合并工作底稿。

　　2.調(diào)整子公司報(bào)表

　　(1)同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整;子公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。注：這種情況考的可能性極小。

　　(2)非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計(jì)政策及會計(jì)期間的差別，需要對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。注意：一般考這種情況。

　　3.調(diào)整母公司報(bào)表，由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

　　4.將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目合計(jì)金額。

　　5.編制抵銷分錄，將重復(fù)因素抵銷。

　　6.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。

　　7.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　四、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的編制

　　(一)對母公司報(bào)表的調(diào)整(由成本法調(diào)整為權(quán)益法)

　　1.針對子公司的調(diào)整

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先需要將對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整(注：本來應(yīng)該先調(diào)整子公司報(bào)表，將子公司報(bào)表由賬面價(jià)值調(diào)整為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)量的金額，此處省略了)。

　　將成本法調(diào)整為權(quán)益法在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：

　　(1)對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目，按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。

　　(2)對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。

　　(3)在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記或借記“資本公積”項(xiàng)目。

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