2011年《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(19)

　　4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

　　(1)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，按照其銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額(即原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額)，貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目。

　　(2)對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期使用多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的金額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目(為簡化起見，本章有關(guān)舉例中假定購買企業(yè)購入的固定資產(chǎn)供管理部門使用)。

　　【例19—14】 沿用[例19—9]。S公司以300萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元的原價(jià)入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)購銷發(fā)生于20×7年1月1日，為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。

　　有關(guān)抵銷處理如下(單位：萬元)：

　　(11)該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。

　　借：營業(yè)收入 300

　　貸：營業(yè)成本 270

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 30

　　(12)該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷

　　該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價(jià)為300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折舊額為90萬元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為10萬元

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10

　　貸：管理費(fèi)用 10

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