2011年《中級會計實務》：財務會計(20)
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(三)母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映
1.母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映
母公司在報告期內(nèi)增加子公司的，合并當期編制合并資產(chǎn)負債表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。
(1)因同一控制下公司合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
2.母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映
母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
(四)合并資產(chǎn)負債表編制
合并資產(chǎn)負債表格式在個別資產(chǎn)負債表基礎上，主要增加了三個項目：一是在“開發(fā)支出”項目之下增加了“商譽”項目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽，即在控股合并下母公司對子公司的長期股權投資與其在子公司所有者權益中享有份額之間抵銷后的借方差額。二是在所有者權益項目下增加了“少數(shù)股東權益”項目，用于反映非全資子公司的所有者權益中不屬于母公司的份額。三是在“未分配利潤”項目之后，“歸屬于母公司所有者權益合計”項目之前，增加了“外幣報表折算差額”項目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負債時產(chǎn)生的折算差額。
【例19-15】 沿用[例19—9]、例19-10、例19-11、例19-12、例19-13和例19-14，編制合并資產(chǎn)負債表。P公司和S公司20×7年12月31日的個別資產(chǎn)負債表分別參見表19—9和表19-10。
根據(jù)上述資料，首先，P公司首先應當設計合并工作底稿(合并工作底稿見表19-11)，將P公司、S公司個別資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并計算資產(chǎn)負債表各項目的合計金額。其次，編制調(diào)整分錄，按照權益法調(diào)整P公司對S公司的長期股權投資。再次，編制抵銷分錄，將P公司與S公司之間的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響予以抵銷。最后，根據(jù)合并工作底稿的合并金額，可編制該企業(yè)集團20×7年合并資產(chǎn)負債表(見表19-12)。
表19—12 合并資產(chǎn)負債表 會合01表
編制單位：P公司 20×7年12月31日 單位：萬元
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資 產(chǎn) |
行次 |
期末 余額 |
年初 余額 |
負債和所有者權益 (或股東權益) |
行次 |
期末 余額 |
年初 余額 |
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流動資產(chǎn)： |
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流動負債： |
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貨幣資金 |
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1 500 |
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短期借款 |
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結算備付金 |
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向中央銀行借款 |
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拆出資金 |
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吸收存款及同業(yè)存放 |
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交易性金融資產(chǎn) |
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拆入資金 |
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衍生金融資產(chǎn) |
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交易性金融負債 |
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應收票據(jù) |
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3 300 |
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衍生金融負債 |
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應收賬款 |
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2 685 |
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應付票據(jù) |
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1 000 |
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發(fā)放短期貸款 |
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應付賬款 |
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3 000 |
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應收保費 |
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預收賬款 |
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100 |
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應收股利 |
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賣出回購金融資產(chǎn)款 |
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