2011年《中級經(jīng)濟法》:流轉(zhuǎn)稅法律制度(7)
四、增值稅稅率與征收率
適用范圍 |
稅率與征收率 |
適用范圍 |
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基本稅率(17%) |
大部分貨物,加工、修理修配勞務 |
低稅率(13%) |
1.糧食、食用植物油 |
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零稅率 |
出口貨物(另有規(guī)定除外) |
小規(guī)模納稅人 |
6%征收率 |
商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人 |
4%征收率 |
商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人 |
|
【新增】自2009年1月1日起,小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)低至3% |
提示:納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的,應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算的,從高適用稅率。
五、增值稅應納稅額的計算
增值稅一般納稅人的當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。
(一)增值稅銷售額
銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。
【解釋1】在計算當期銷項稅額時,考生應注意以下問題:
(1)首先界定題目中的項目是否應當征收“增值稅”,其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。
(2)“當期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務發(fā)生時間,準確界定該筆收入是否計入“當期”的銷項稅額。
(3)銷售額的范圍:向購買方所收取的全部價款和價外費用(如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等)。
提示:價外費用不包括:
?、?向購買方收取的銷項稅額;
② 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
?、?同時符合以下條件的代墊運費:承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
【解釋2】銷售額是否含增值稅, 一般情況下,試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。
在未明確的情況下,注意以下原則:
(1)商場的“零售額”肯定含稅;
(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅;
(3)“價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅。
含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為:
(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)
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