2011年《中級經(jīng)濟法》：流轉稅法律制度(8)

　　1、銷售額以人民幣計算，納稅人以外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　2、納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　3、納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務機關依下列順序確定銷售額：

　?、偌{稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定

　?、诩{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　【例】：某商場為增值稅一般納稅人，2006年8月銷售三批同一規(guī)格、質量的貨物，每批各1000件，銷售價格(不含增值稅)分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務機關認定，第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當理由。計算該商場8月增值稅銷售額。

　　【解析】稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定其銷售額。

　　本例中，稅務機關已認定該商場第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當理由，應按當月合理銷售價格(120元和100元)的平均售價確定銷售額，則該商場8月增值稅銷售額為：[120+100+(120+100)÷2]×1000=330000(元)

　　③組成計稅價格，公式如下：

　　(1)不征消費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)

　　(2)征收消費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)

　　(3)進口貨物

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　4、特殊業(yè)務的直接規(guī)定計稅依據(jù)。

　　(1)、包裝物押金

　?、偌{稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額;

　?、趯τ馄?年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，并按所包裝貨物的適用率銷項稅額。

　　提示：對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

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