2011《中級會計實務》：非貨幣性資產交換(3)

　　(二)涉及補價的會計處理

　　非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，應當分別下列情況處理：

　　1.支付補價的，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價 (即換入資產的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本;

　　2.收到補價的，應當以換出資產的公允價值減去收到補價(或換入資產的公允價值)加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。

　　3.換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

　　(1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，根據本書“第十三章收入”相關內容的規(guī)定，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　(2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

　　【例2】甲公司以一臺設備換入乙公司的1輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，凈值80萬元，公允價值70萬元;換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，凈值85萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。

　?、偌坠?支付補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性資產交換：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性資產交換。賬務處理是：

　　借：固定資產清理 80

　　累計折舊 50

　　貸：固定資產——設備 130

　　借：固定資產——汽車 80(公允價值)

　　營業(yè)外支出(80-70) 10(資產轉讓損失)

　　貸：固定資產清理 80

　　銀行存款(補價) 10

　?、谝夜?收到補價方)賬務處理如下：

　　借：固定資產清理 85

　　累計折舊 15

　　貸：固定資產——汽車 100

　　借：固定資產——設備 70(公允價值)

　　銀行存款(補價) 10

　　營業(yè)外支出(85-80) 5(資產轉讓損失)

　　貸：固定資產清理 85

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