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09年《中級會計實務(wù)》沖刺輔導(dǎo)案例講解八

更新時間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  4.長期股權(quán)投資

  5.債務(wù)重組+非貨幣性資產(chǎn)交換

  【例1】原材料核算+非同一控制下企業(yè)合并形成投資+非貨幣性交易+債務(wù)重組

  建明股份有限公司(下稱建明公司)系上市公司,為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,原材料采用加權(quán)平均法核算,2007年有關(guān)A材料發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

  (1)1月5日,建明公司從國內(nèi)采購A材料4893.95公斤,價款968萬元,增值稅稅額164.56萬元,款項尚未支付。將貨物運回企業(yè),建明公司支付專業(yè)運輸公司運輸費3萬元(增值稅抵扣率為7%),途中保險費8萬元。

  (2)2月份,生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用A材料500公斤,公司在王府井開設(shè)的專營店領(lǐng)用80公斤,職工福利部門領(lǐng)用20公斤。

  (3)4月8日,由于管庫人員粗心大意,A材料被盜300公斤。公司研究決定,管庫人員賠償2萬元;由于已投保財產(chǎn)險,收到保險公司理賠款34萬元,其余損失由企業(yè)承擔(dān)。

  (4)5月15日接受C公司投資,按照協(xié)議規(guī)定,C公司以A材料每公斤含稅市價0. 22萬元作價, 投入4000公斤,另以銀行存款投入120萬元,合計投入資本1000萬元,發(fā)生運費2.5萬元,由投資企業(yè)C公司承擔(dān)。A材料已驗收入庫,同時收到C公司開具的增值稅專用發(fā)票。

  (5)6月30日,盤點A材料結(jié)存8100公斤,按照公司確定的會計政策,每半年末計提資產(chǎn)減值損失。在檢查存貨計提跌價準(zhǔn)備中發(fā)現(xiàn),A材料的市價為每公斤0.18萬元(不含稅)。由于A材料價格下降,A產(chǎn)品的售價也發(fā)生了變化,估計下降幅度達(dá)15%,公司估計A產(chǎn)品的售價總額由2800萬元下降到2380萬元,但生產(chǎn)成本仍在2214萬元。按照以往經(jīng)驗和生產(chǎn)計劃,將A材料加工成A產(chǎn)品尚需投入663.07萬元,估計銷售費用及相關(guān)稅金為240萬元。

  (6)7月1日,建明公司以A材料投入到乙公司中,按協(xié)議規(guī)定,投出A材料4050公斤,每公斤按含稅價0.24萬元作價,各方確認(rèn)的投資額為972萬元(含稅公允價值)。建明公司投資后,占乙公司有表決權(quán)資本的60%,投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元。假設(shè)建明公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。

  (7)8月8日,建明公司因急需一臺設(shè)備,經(jīng)協(xié)商與丁公司達(dá)成以A材料交換設(shè)備的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:建明公司以2025公斤A材料換取設(shè)備,已知設(shè)備的原值為500萬元,已提折舊50萬元,公允價值480萬元;A材料每公斤售價(不含稅)0.21萬元,計稅價格和公允價值為425.25萬元,增值稅稅額72.29萬元,丁公司補付建明公司17.54萬元。假設(shè)不考慮增值稅以外的其他稅費。

  (8)9月9日,建明公司銷售A材料810公斤給乙公司,每公斤售價(不含稅)0.3萬元,售價總額為243萬元。貨款已收存銀行。

  (9)10月10日,建明公司接到法院判決,判決書中稱,建明公司從某公司中購入的存貨,因經(jīng)濟(jì)糾紛不愿歸還貨款300萬元,法院認(rèn)為銷售方的權(quán)利主張證據(jù)確鑿,理由充分,應(yīng)予以支持,建明公司應(yīng)立即歸還所欠貨款300萬元。此外,建明公司應(yīng)承擔(dān)本訴訟的訴訟費3萬元。建明公司在此之前因無法判斷敗訴的可能性,未對此訴訟做出賬務(wù)處理。法院判決后,建明公司表示愿意歸還貨款,但由于資金緊張,遂與原告協(xié)商,以A材料810公斤歸還此筆債務(wù),原告同意后,材料已運抵原告方,并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。此筆材料的公允價值和計稅價格為220萬元。

  (10)12月31日,按規(guī)定計提存貨跌價準(zhǔn)備。在檢查A材料情況時發(fā)現(xiàn),12月25日,建明公司已與戊公司簽訂了購銷A材料的合同,將剩余的A材料405公斤以每公斤0.25萬元的價格出售,同時接到購貨方的通知,由于元旦繁忙,待元旦后派車?yán)?,并同時帶上銀行匯票結(jié)算。建明公司估計此筆銷售的銷售費用及相關(guān)稅金1.72萬元。

  假設(shè)上述業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費。

  要求:對建明公司上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

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  【答案】

  (1)1月5日購入A材料

  借:原材料――A材料 978.79

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(164.56+0.21) 164.77

  貸:應(yīng)付賬款 (968+164.56) 1132.56

  銀行存款 (3+8) 11

  (注:運費按7%抵扣,進(jìn)項稅額為3×7%=0.21萬元)

  (2) 2月份領(lǐng)用A材料

  A材料平均單價=978.79/4893.95=0.2〔萬元/公斤〕

  借:生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 (500×0.2) 100

  銷售費用 (80×0.2) 16

  應(yīng)付職工薪酬 (20×0.2×1.17) 4.68

  貸:原材料――A材料 (600×0.2) 120

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 0.68

  (注:企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用,應(yīng)計入銷售費用;職工福利部門領(lǐng)用,應(yīng)計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

  (3)4月8日被盜A材料

  借:待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 70.2

  貸:原材料――A材料 (300×0.2) 60

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) (60×17%)10.2

  借:其他應(yīng)收款 2

  銀行存款 34

  營業(yè)外支出 34.2

  貸:待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢 70.2

  (4)5月15日接受投資

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  借:原材料――A材料 (880/1.17) 752.14

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) (880/1.17×17%) 127.86

  銀行存款 120

  貸:實收資本 1000

  (5)6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備

 ?、?月末A材料的賬面成本=978.79-120-60+752.14=1550.93(萬元)

  A材料平均單價=1550.93/8100=0.19(萬元/公斤)

  ②A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品估計售價-估計銷售費用及稅金=2380-240=2140(萬元)

  由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值2140萬元低于A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2214萬元,根據(jù)規(guī)定,A材料期末應(yīng)按A材料的可變現(xiàn)凈值計量。

 ?、跘材料的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品售價總額-將A材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金 =2380-663.07-240=1476.93(萬元)

  A材料的可變現(xiàn)凈值1476.93萬元,低于A材料的成本1550.93萬元,應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備74萬元:

  借:資產(chǎn)減值損失 74

  貸:存貨跌價準(zhǔn)備 74

  (6)7月1日投資乙公司

  借:長期股權(quán)投資――乙公司(投資成本) 972

  貸:其他業(yè)務(wù)收入 (972/1.17) 830.77

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (972/1.17×17%) 141.23

  借:其他業(yè)務(wù)成本 769.50

  貸:原材料――A材料 (4050×0.19) 769.50

  借:存貨跌價準(zhǔn)備 (74/2) 37

  貸:其他業(yè)務(wù)成本 37

  (此處投出A材料的一半,存貨跌價準(zhǔn)備也轉(zhuǎn)出一半)

  長期股權(quán)投資初始投資成本為972萬元,大于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為900萬元(1500×60%),長期股權(quán)投資不調(diào)整。

  (7)8月8日以A材料換入設(shè)備

  補價占交易總額的比例=17.54/(480+17.54)=3.53%,此項交易應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換處理。

  借:銀行存款 17.54

  固定資產(chǎn)――設(shè)備 480

  貸:其他業(yè)務(wù)收入 425.25

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(425.25×17%) 72.29

  借:其他業(yè)務(wù)成本 384.75

  貸:原材料 ――A材料 (2025×0.19) 384.75

  借:存貨跌價準(zhǔn)備 18.50

  貸:其他業(yè)務(wù)成本 18.50

  (注:按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備,37×50%=18.5萬元)

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  (8)9月9日銷售A材料

  A材料的賬面價值=賬面成本-存貨跌價準(zhǔn)備

  =810×0.19-18.5×40%=153.90-7.4=146.50(萬元)

  (注:銷售材料所占比重=810/2025=40%)

  借:銀行存款 284.31

  貸:其他業(yè)務(wù)收入 243

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (243×17%) 41.31

  借:其他業(yè)務(wù)成本 153.90

  貸:原材料 ――A材料(810×0.19) 153.90

  借:存貨跌價準(zhǔn)備 (18.5×40%) 7.4

  貸:其他業(yè)務(wù)成本 7.4

  (注:企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備,結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)成本)

  (9)10月10日以A材料抵償債務(wù)

  借:應(yīng)付賬款 300

  貸:其他業(yè)務(wù)收入 220

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (220×17%) 37.40

  營業(yè)外收入(300-220-37.40)42.6

  借:其他業(yè)務(wù)成本 153.90

  貸:原材料――A材料 (810×0.19) 153.90

  借:存貨跌價準(zhǔn)備 (18.5×40%) 7.4

  貸:其他業(yè)務(wù)成本 7.4

  借:管理費用 3

  貸:銀行存款 3

  (10)12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備

  對于出售的材料,應(yīng)將材料成本與材料成本的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比計提。

  A材料可變現(xiàn)凈值=A材料售價-A材料銷售費用及稅金

  =405×0.25-1.72

  =101.25-1.72=99.53(萬元)

  A材料的賬面成本=1550.93-769.50-384.75-153.90-153.90=88.88(萬元)

  材料的可變現(xiàn)凈值高于材料的成本,不應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備:

  借:存貨跌價準(zhǔn)備 (18.5×20%) 3.7

  貸:資產(chǎn)減值損失 3.7

  (存貨跌價準(zhǔn)備余額=74-37-18.5-7.4-7.4=3.7(萬元))

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  2008年初級會計職稱真題:經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)

       

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