09年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺輔導(dǎo)案例講解九

　　6.合并報(bào)表

　　【例1】考核長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并會(huì)計(jì)報(bào)表

　　長(zhǎng)江股份有限公司(以下稱為“長(zhǎng)江公司”)為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的2月25日。乙股份有限公司(以下稱為“乙公司”，非上市公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。

　　2007年至2009年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:

　　(1)2007年度

　　①2007年1月1日，長(zhǎng)江公司以20295萬元的價(jià)格協(xié)議取得乙公司8250萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。取得乙公司股份后,長(zhǎng)江公司持有乙公司55%的股份，作為長(zhǎng)期投資，采用成本法核算，假定不考慮企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江公司與乙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，本次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　2007年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬元,其中股本為15000萬元,資本公積為6800萬元,盈余公積為7100萬元,未分配利潤(rùn)為8000萬元。

　?、?007年3月10日，長(zhǎng)江公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利825萬元、股票股利1650萬股。乙公司2006年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。

　?、?007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4800萬元。

　　(2)2008年度

　　①2008年3月1日,長(zhǎng)江公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利1980萬元。乙公司2007年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。

　　②2008年9月30日,長(zhǎng)江公司以400萬元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日,長(zhǎng)江公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為400萬元,累計(jì)折舊為80萬元。長(zhǎng)江公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊,折舊年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　乙公司購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后,仍作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　?、?008年10月8日,長(zhǎng)江公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司,轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部?jī)r(jià)款。長(zhǎng)江公司該專利權(quán)系2007年10月10日取得,取得成本為4000萬元。長(zhǎng)江公司對(duì)該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),賬面價(jià)值為3600萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用,預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年;期末對(duì)該無形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。

　　2008年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬元。

　　④2008年10月11日,長(zhǎng)江公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件,銷售價(jià)格為每件0.5萬元,售價(jià)總額為500萬元。長(zhǎng)江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。至12月31日,乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對(duì)外出售,A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.375萬元。乙公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。

　?、?008年12月31日,長(zhǎng)江公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。

　?、?008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7200萬元。

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　　(3)2009年度

　　①2009年3月20日,長(zhǎng)江公司收到乙公司派發(fā)的股票股利5445萬股。乙公司2008年利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。

　　②2009年4月28日,長(zhǎng)江公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺(tái),銷售價(jià)格為每臺(tái)4萬元,售價(jià)總額為800萬元,長(zhǎng)江公司B產(chǎn)品的成本為每臺(tái)3.5萬元。

　?、?009年12月31日,乙公司存貨中包含從長(zhǎng)江公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2008年購入,購入價(jià)格為每件0.5萬元,長(zhǎng)江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。2009年12月31日A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.175萬元。

　?、?009年12月31日,乙公司2008年從長(zhǎng)江公司購入的專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至3100萬元。

　?、?009年12月31日,乙公司2008年從長(zhǎng)江公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài),其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變,預(yù)計(jì)可收回金額為420萬元。

　　⑥2009年12月31日,長(zhǎng)江公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬元。

　?、?009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6300萬元。

　　其他有關(guān)資料如下:

　　(1)長(zhǎng)江公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。

　　(2)長(zhǎng)江公司和乙公司對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算,按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)除上述交易之外,長(zhǎng)江公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。

　　(4)乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外,未發(fā)生影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。

　　(5)長(zhǎng)江公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，計(jì)提法定盈余公積作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。

　　(6)假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。

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　　【要求】

　　(1)編制長(zhǎng)江公司2007年至2009年對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2009年將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。

　　(3)編制長(zhǎng)江公司2009年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)編制長(zhǎng)江公司2007年至2009年對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　?、?007年1月1日長(zhǎng)江公司通過同一控制下的企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 (36900×55%)20295

　　貸：銀行存款 20295

　　因支付的資產(chǎn)與取得的被投資單位所有者權(quán)益份額一致，不調(diào)整資本公積。

　?、?007年3月派發(fā)股利時(shí)

　　借：應(yīng)收股利 825

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 825

　　借：銀行存款 825

　　貸：應(yīng)收股利 825

　　③2008年3月發(fā)放股利時(shí)

　　借：應(yīng)收股利 1980

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 660

　　貸：投資收益 2640

　　應(yīng)沖減投資成本的金額=[(1500+3600)-4800]×55%-825=165-825=-660(萬元)

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　　(2)編制2009年將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄

　?、俅_認(rèn)2009年投資收益

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3465

　　貸：投資收益(6300×55%)3465

　?、跊_回分配股利原確認(rèn)的投資收益

　　借：投資收益 2640

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2640

　　(3)編制長(zhǎng)江公司2009年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄

　?、賹㈤L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

　　借：股本 19800 (15000+15000/10×2+18000/10×1)

　　資本公積 6800

　　盈余公積 8930 [ 7100+(4800+3000+4200+6300)×10%]

　　未分配利潤(rùn) 14570 [8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90%-1800+6300×90%]

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資27555 [(19800+6800+8930+14570)×55%]

　　少數(shù)股東權(quán)益22545 [(19800+6800+8930+14570)×45%]

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=20295+(4800+7200+6300)×55%-(825+1980)=27555(萬元)

　　②將母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷

　　借：投資收益 3465(6300×55%)

　　少數(shù)股東損益 2835( 6300×45%)

　　未分配利潤(rùn)――年初 10700 (8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90% )

　　貸：本年利潤(rùn)分配――提取盈余公積 630( 6300×10%)

　　對(duì)所有者的分配 1800(18000/10×1)

　　未分配利潤(rùn)――年末 14570

　?、趦?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款 1000

　　貸：應(yīng)收賬款 1000

　　借：壞賬準(zhǔn)備 100(1000×10%)

　　貸：期初未分配利潤(rùn) 20 (200×10%)

　　資產(chǎn)減值損失 80

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　?、蹆?nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：

　　借：未分配利潤(rùn)――年初 160 [800×(0.5-0.3)]

　　貸：營(yíng)業(yè)成本―A產(chǎn)品 160

　　借：營(yíng)業(yè)成本―A產(chǎn)品 80 [400×(0.5-0.3)]

　　貸：存貨 80

　　子公司2009年跌價(jià)準(zhǔn)備余額=400×(0.5-0.175)=130萬元，需要保留=400×(0.3-0.175)=50萬元，抵銷80萬元。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 [(800×(0.5-0.375)]

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 100

　　借：資產(chǎn)減值損失 20

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　借：營(yíng)業(yè)收入 800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本―B產(chǎn)品 800

　　④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：

　　借：未分配利潤(rùn)――年初 80

　　貸：固定資產(chǎn) 80

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 2.5( 80/8×3/12)

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 2.5

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 10(80/8)

　　貸：管理費(fèi)用 10

　?、輧?nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：

　　借：未分配利潤(rùn)――年初 1800(5400-3600)

　　貸：無形資產(chǎn) 1800

　　借：無形資產(chǎn)50(1800/9×3/12)

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 50

　　2008年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12= 5250萬元，可收回金額5300萬元，無減值準(zhǔn)備期初抵銷。

　　借：無形資產(chǎn) 200(1800/9)

　　貸：管理費(fèi)用 200

　　2009年12月31日無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650萬元，可收回金額3100萬元，無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550萬元，2009年12月31日無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=1800-50-200=1550萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷。

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1550

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　　2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱真題：經(jīng)濟(jì)法

　　2008年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱真題：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)