2008年初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第四章重點(diǎn)內(nèi)容

第一節(jié) 增值稅法律制度

一、增值稅及征收范圍

增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
現(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要包括：
1、銷售貨物是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)；
2、加工修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)；
3、進(jìn)口貨物是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除依法繳納關(guān)稅外，還繳納增值稅；
4、視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為；
5、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售視同銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅而征收營(yíng)業(yè)稅；
6、兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅；
7、屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目主要有：
??貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。
??銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。
??典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。
??集郵商品如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。
??郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊。
??單獨(dú)銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的。
??縫紉業(yè)務(wù)等
二、增值稅納稅人
增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。主要是區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

三、增值稅稅率

基本稅率為17％，低稅率為13％，出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外。
商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％，其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6％。

四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、增值稅銷售額
增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

2、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
增值稅銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。計(jì)算公式為
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
或：銷項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目
??一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
??一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
??一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照規(guī)定的扣除率計(jì)算。
??一般納稅人銷售、外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額依照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
??生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
??一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以按專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目（增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)另有規(guī)定除外）
??納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
??購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
??用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
??用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
??用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
??非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
??非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
??小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
??納稅人進(jìn)口貨物不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。
??納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

4、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅 價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
或：應(yīng)納稅額＝含稅銷售額/（1＋征收率）?征收率

五、增值稅出口退（免）稅

（1）出口貨物退免稅的范圍
稅法對(duì)出口貨物退免稅的范圍作出了具體規(guī)定。
（2）出口貨物適用的退稅率
出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。
（3）出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算
??免、抵、退稅計(jì)算方法
??先征后退的計(jì)算方法

六、增值稅的減免與起征點(diǎn)

稅法規(guī)定對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究，科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。
個(gè)人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的免征增值稅；超過起征點(diǎn)的全額征稅。

七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)納稅期限

1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：
??采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
??采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
??采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
??采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
??委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；
??銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；
??納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

2、增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限
教材對(duì)增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。

    會(huì)計(jì)職稱考試相關(guān)鏈接：

    環(huán)球網(wǎng)校2008年會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)上輔導(dǎo)方案

    08年會(huì)計(jì)職稱視頻課程由鄭慶華、劉艷霞、趙俊峰老師主講

     更多會(huì)計(jì)職稱信息請(qǐng)?jiān)L問：會(huì)計(jì)職稱頻道    會(huì)計(jì)職稱論壇   會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)試聽

第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度

一、消費(fèi)稅納稅人和征收范圍

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。

1、消費(fèi)稅納稅人
消費(fèi)稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

2、消費(fèi)稅征收范圍
消費(fèi)稅的征收范圍：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火、化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等商品。

二、消費(fèi)稅稅率

教材對(duì)消費(fèi)稅稅率作出了具體規(guī)定。

三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：
??向購(gòu)買方收取的增值稅款；
??符合稅法規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

1、實(shí)行從價(jià)定率征收的計(jì)算方法
應(yīng)納稅額＝銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率

2、實(shí)行從量定額征收的計(jì)算方法
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

3、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算方法
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額(或組成計(jì)稅價(jià)格)×稅率
外購(gòu)委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額中抵扣。

四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

1、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅的范圍
教材對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的范圍作出了具體規(guī)定。

2、出口應(yīng)稅消費(fèi)品適用的退稅率
出口貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，其退還消費(fèi)稅應(yīng)按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。
企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

3、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算
??屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其計(jì)算公式為：
應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率
??屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其計(jì)算公式為：
應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額

五、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)

1、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾品除外）均于銷售時(shí)納稅，具體納稅義務(wù)時(shí)間因銷售和結(jié)算方式有所不同。
??納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；
??納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；
??納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
??納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
??除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天；
??納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為移送使用的當(dāng)天；
??委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為受托方向委托方交貨的當(dāng)天；
??進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由報(bào)關(guān)進(jìn)口人在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

2、消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)和納稅期限
教材對(duì)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。

    會(huì)計(jì)職稱考試相關(guān)鏈接：

    環(huán)球網(wǎng)校2008年會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)上輔導(dǎo)方案

    08年會(huì)計(jì)職稱視頻課程由鄭慶華、劉艷霞、趙俊峰老師主講

     更多會(huì)計(jì)職稱信息請(qǐng)?jiān)L問：會(huì)計(jì)職稱頻道    會(huì)計(jì)職稱論壇   會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)試聽

第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法律制度

一、營(yíng)業(yè)稅的征收范圍

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入額(銷售額)征收的一種稅。
營(yíng)業(yè)稅征收范圍包括:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等。

二、營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

1、營(yíng)業(yè)稅納稅人
在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

2、營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人
委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；
建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者,以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人；
單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；
演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；
個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

三、營(yíng)業(yè)稅稅率

營(yíng)業(yè)稅稅率分為3％、5％和20％。

四、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。稅法規(guī)定對(duì)運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)中的一些特殊業(yè)務(wù),可以扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而又沒有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅法規(guī)定的原則和順序核定其營(yíng)業(yè)額。
應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率

五、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅納稅人為個(gè)人的，其按月納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額1000～5000元；按次納稅的，起征點(diǎn)為每日（次）營(yíng)業(yè)額100元。

六、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

教材也對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。

    會(huì)計(jì)職稱考試相關(guān)鏈接：

    環(huán)球網(wǎng)校2008年會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)上輔導(dǎo)方案

    08年會(huì)計(jì)職稱視頻課程由鄭慶華、劉艷霞、趙俊峰老師主講

     更多會(huì)計(jì)職稱信息請(qǐng)?jiān)L問：會(huì)計(jì)職稱頻道    會(huì)計(jì)職稱論壇   會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)試聽

第四節(jié) 關(guān)稅法律制度

一、關(guān)稅征收范圍

關(guān)稅是指海關(guān)按照規(guī)定對(duì)進(jìn)出國(guó)境的貨物物品征收的一種稅，關(guān)稅分為進(jìn)口稅和出口稅。
除特殊規(guī)定外，所有進(jìn)口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征收范圍。

二、關(guān)稅納稅人

關(guān)稅納稅人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。
對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣钔贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。

三、關(guān)稅的稅目和稅率

關(guān)稅的稅目和稅率由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定。
關(guān)稅稅率分為進(jìn)口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和特別關(guān)稅。其中進(jìn)口關(guān)稅稅率包括最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率等。我國(guó)僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，出口關(guān)稅稅率也有暫定稅率，暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中的出口關(guān)稅稅率。
特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅等。

四、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)

除特殊貨物外，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以進(jìn)口應(yīng)稅貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。
貨物成交價(jià)格是指賣方向中國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)，買方為進(jìn)口貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的價(jià)款總額。
出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以出口貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至中國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格。
出口貨物的成交價(jià)格是指該貨物出口時(shí)賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。

五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、從價(jià)稅計(jì)算方法
從價(jià)稅是指以進(jìn)（出）口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：
關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率
2、從量稅計(jì)算方法
從量稅是指以進(jìn)（出）口貨物的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：
關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額
3、復(fù)合稅計(jì)算方法
復(fù)合稅是指對(duì)某種進(jìn)出口貨物同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：
關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率
4、滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法
滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口貨物價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式。即價(jià)格越高稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對(duì)實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算方法仍同于從價(jià)稅的計(jì)算方法。
關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

六、關(guān)稅的征收管理

教材對(duì)關(guān)稅納稅地點(diǎn)納稅期限作出了具體規(guī)定

    會(huì)計(jì)職稱考試相關(guān)鏈接：

    環(huán)球網(wǎng)校2008年會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)上輔導(dǎo)方案

    08年會(huì)計(jì)職稱視頻課程由鄭慶華、劉艷霞、趙俊峰老師主講

     更多會(huì)計(jì)職稱信息請(qǐng)?jiān)L問：會(huì)計(jì)職稱頻道    會(huì)計(jì)職稱論壇   會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)試聽