本文分享2025年中級會計師實務第二十一章企業(yè)合并和財務報表練習題，供考生練習，鞏固知識點。

第二十一章 企業(yè)合并和財務報表

一、題目

(一)單項選擇題

1.甲公司持有乙公司60%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂�，甲公司沒有其他子公司。2×22年度，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利48萬元。甲公司2×22年度個別現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目的列報金額為300萬元，乙公司2×22年度個別現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目的列報金額為90萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年度合并現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目的列報金額為( )萬元。(2023年)

A.306

B.342

C.354

D.390

2.甲公司系乙公司的母公司，持有乙公司80%有表決權(quán)的股份。合并日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值均相等。2×20年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權(quán)益項目的金額為1 050萬元，2×21年乙公司發(fā)生凈虧損6 500萬元，其他綜合收益增加1 000萬元，不存在需調(diào)整的內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益。不考慮其他因素，2×21年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權(quán)益項目列報的金額為(　 )萬元。(2022年)

A.0

B.-50

C.-450

D.-250

3.乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無其他子公司，乙公司2017年實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，宣告分配現(xiàn)金股利150萬元，2017年甲公司個別利潤表中確認投資收益480萬元，不考慮其他因素，2017年甲公司合并利潤表中“投資收益”項目應列示的金額是(　 )萬元。(2018年)

A.330

B.630

C.500

D.480

4.甲公司系乙公司的母公司，2×21年10月1日，乙公司將一批成本為200萬元的庫存商品，以300萬元的價格出售給甲公司，甲公司當年對外售出該庫存商品的40%，2×21年12月31日，甲、乙公司個別資產(chǎn)負債表中存貨項目的列報金額分別為2 000萬元和1 000萬元，不考慮其他因素，2×21年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負債表中存貨項目的列報金額為(　 )萬元。(2022年)

A.2 900

B.3 000

C.2 960

D.2 940

5.2×18年12月31日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%有表決權(quán)股份并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?×19年6月1日，甲公司將一批成本為40萬元的產(chǎn)品以50萬元的價格銷售給乙公司。至2×19年12月31日，乙公司已對外出售該批產(chǎn)品的40%。2×19年度乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈利潤為500萬元。不考慮其他因素，甲公司2×19年度合并利潤表中少數(shù)股東損益的金額為(　 )萬元。(2020年)

A.148.8

B.148.2

C.147

D.150

6.甲公司是乙公司的母公司。2×18年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)成本為120萬元的W產(chǎn)品以200萬元的價格銷售給乙公司，乙公司將W產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)核算，預計使用5年，預計凈殘值為0， 采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列示的金額為(　 )萬元。(2020年)

A.72

B.84

C.160

D.140

(二)多項選擇題

1.甲公司持有乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂�，不考慮其他因素，下列各項甲公司發(fā)生的內(nèi)部交易中，影響甲公司合并利潤表中少數(shù)股東損益的有(　 )。(2022年)

A.乙公司將一項設備以低于賬面價值的價格銷售給甲公司，甲公司作為固定資產(chǎn)核算

B.甲公司將一筆閑置資金免息提供給乙公司使用

C.乙公司將一批存貨以高于成本的價格銷售給甲公司，年末甲公司全部未對外售出該批存貨

D.甲公司將一批存貨以高于成本的價格銷售給乙公司，年末乙公司全部未對外售出該批存貨

2.甲公司投資乙公司，取得乙公司80%的有表決權(quán)的股份，甲公司為母公司，乙公司為子公司。不考慮其他因素，下列各項中影響少數(shù)股東權(quán)益的有(　 )。(2023年)

A.甲公司將成本50萬元的存貨以80萬元的價格出售給乙公司，至年末乙公司尚未對外出售

B.甲公司對應收乙公司賬款計提20萬元的信用減值損失

C.乙公司將40萬元的存貨出售給甲公司，當年甲公司已對外出售了60%

D.乙公司將賬面價值為200萬元的固定資產(chǎn)以300萬元的價格出售給甲公司，甲公司作為管理用固定資產(chǎn)核算

(三)綜合題

1.(2 023)2×21年至2×22年，甲公司發(fā)生與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2×21年1月1日，甲公司以銀行存款672萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%有表決權(quán)股份，取得對乙公司的控制權(quán)。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1 030萬元(股本600萬元，資本公積125萬元，其他綜合收益20萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤135萬元)，除一項Q存貨公允價值大于賬面價值25萬元以外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的賬面價值與公允價值相等。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司的會計政策、會計期間均相同。

資料二：2×21年乙公司實現(xiàn)凈利潤390萬元，提取盈余公積39萬元，宣告和實際分派現(xiàn)金股利150萬元。Q存貨對外出售80%。

資料三：2×21年末，甲公司應收乙公司內(nèi)部應收賬款580萬元，是甲公司與乙公司銷售產(chǎn)品的銷售款，計提壞賬準備30萬元。

資料四：2×22年末甲公司應收乙公司內(nèi)部應收賬款570萬元，是甲公司與乙公司銷售產(chǎn)品的銷售款，壞賬準備余額為45萬元。

本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

(1)計算甲公司2×21年1月1日購買乙公司股權(quán)編制合并資產(chǎn)負債表時確認的合并商譽和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

(2)編制甲公司2×21年在乙公司宣告和實際分派現(xiàn)金股利時的相關(guān)會計分錄。

(3)編制甲公司2×21年12月31日編制合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表時相關(guān)的調(diào)整分錄。

(4)編制甲公司2×21年12月31日編制合并財務報表時與內(nèi)部債權(quán)債務相關(guān)的抵銷分錄

(5)編制甲公司2×21年12月31日編制合并財務報表時長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

(6)編制甲公司2×21年12月31日編制合并財務報表時內(nèi)部確認投資收益與子公司利潤分配的抵銷分錄。

(7)編制甲公司2×22年12月31日編制合并財務報表時與內(nèi)部債權(quán)債務相關(guān)的抵銷分錄。

2.(2 023)2×21年至2×22年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

資料一：2×21年1月1日，甲公司用銀行存款8 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司20%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資核算，對乙公司具有重大影響，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為37 000萬元。

資料二：2×21年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，持有的其他債權(quán)投資因公允價值上升形成其他綜合收益500萬元。

資料三：2×22年1月1日，甲公司以20 000萬元的銀行存款從另一個非關(guān)聯(lián)方購買了乙公司40%的股權(quán)，至此共持有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂�。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為39 500萬元，其中股本16 000萬元、資本公積6 500萬元、其他綜合收益500萬元、盈余公積8 500萬元，未分配利潤8 000萬元。除乙公司一項無形資產(chǎn)的賬面價值為3 000萬元，公允價值為3 400萬元外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。假設購買20%股權(quán)和購買40%的股權(quán)不構(gòu)成一攬子交易。當日，甲公司原持有乙公司20%股權(quán)的公允價值為9 000萬元。

不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

(1)編制甲公司2×21年1月1日購買乙公司20%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

(2)編制甲公司2×21年度對乙公司實現(xiàn)凈利潤、增加其他綜合收益的相關(guān)會計分錄。

(3)計算甲公司2×22年1月1日取得乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)的會計分錄。

(4)計算甲公司2×22年1月1日取得乙公司股權(quán)投資的合并成本，編制在合并工作底稿中對原持有20%股權(quán)投資的調(diào)整分錄

(5)編制甲公司2×22年1月1日在合并工作底稿中對無形資產(chǎn)評估增值的調(diào)整分錄。

(6)計算甲公司2×22年1月1日合并乙公司產(chǎn)生的商譽，編制甲公司長期股權(quán)投資和乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

3.(2021年)2×20年至2×21年，甲公司對乙公司進行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項如下：

資料一：2×20年1月1日，甲公司以銀行存款2 300萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司70%的有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂�，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為3 000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司的會計政策，會計期間均相同。

資料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。2×20年4月1日，甲公司按其持有的比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

資料三：2×20年4月10日，乙公司將其成本為45萬元的A產(chǎn)品以60萬元的價格銷售給甲公司，款項已收存銀行，甲公司將購入的A產(chǎn)品作為存貨進行核算。2×20年12月31日，甲公司該批A產(chǎn)品的80%已對外銷售。

資料四：2×20年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。

資料五：2×21年3月1日，甲公司將所持乙公司股份全部對外出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價款2 600萬元存入銀行。

甲公司以甲、乙公司個別報表為基礎編制合并財務報表，不需要編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄。本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司70%股權(quán)時的會計分錄，并計算購買日的商譽。

(2)編制甲公司2×20年3月10日在乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時和2×20年4月1日收到現(xiàn)金股利時的相關(guān)會計分錄。

(3)編制甲公司2×20年12月31日與存貨內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。

(4)分別計算甲公司2×20年12月31日合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額與2×20年度合并利潤表中少數(shù)股東損益的金額。

(5)編制2×21年3月1日甲公司出售乙公司股份的相關(guān)會計分錄。

4.(2021年)甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會發(fā)生變化，未來期間均能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×20年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

資料一：2×20年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2 000萬股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂�。定向增發(fā)的普通股每股面值為1元，公允價值7元，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為22 000萬元，除一項賬面價值400萬元、公允價值600萬元的行政管理用A無形資產(chǎn)外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司購買日所有者權(quán)益的賬面價值為22 000萬元，其中股本14 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤2 000萬元。該交易發(fā)生之前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購買。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間相同。

資料二：2×20年1月1日，甲公司和乙公司均預計A無形資產(chǎn)尚可使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。在A無形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計稅基礎與乙公司個別財務報表中的賬面價值相同。

資料三：2×20年12月1日，乙公司以銀行存款500萬元購入丙公司100萬股股票，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的初始入賬價值與計稅基礎一致。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬股股票的公允價值為540萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計入當期的應納稅所得額。

資料四：2×20年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，甲公司以甲、乙公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2×20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會計分錄。

(2)編制乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的會計分錄。

(3)分別編制乙公司2×20年12月31日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

(4)編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

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