2018年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)題：第十章股份支付

　　一、單項選擇題

　　1、對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，仍應(yīng)按每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量負(fù)債，在確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的同時還應(yīng)計入(　　)。

　　A.公允價值變動損益

　　B.管理費用

　　C.投資收益

　　D.財務(wù)費用

　　【答案】A

　　【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行日后的負(fù)債公允價值變動應(yīng)計入公允價值變動損益。

　　2、甲公司為一上市公司，2012年1月1日，公司向其50名管理人員每人授予200股股票期權(quán)，這些職員自2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以10元每股的價格購買200股本公司股票，從而獲益，公司估計此期權(quán)在授予日的公允價值為15元。2012年有10名管理人員離開企業(yè)，預(yù)計整個等待期內(nèi)離職總?cè)藬?shù)會達(dá)到30%，則2012年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得的服務(wù)確認(rèn)的資本公積一其他資本公積金額為(　　)元。

　　A.35000

　　B.45000

　　C.50000

　　D.65000

　　【答案】A

　　【解析】本題屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，2012年末應(yīng)確認(rèn)的資本公積一其他資本公積金額=50 ×200 ×(1-30%)×15×1/3=35000(元)。

　　3、下列有關(guān)企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理，表述不正確的是(　　)。

　　A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理

　　B.結(jié)算企業(yè)不是以本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理

　　C.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的不需要進行會計處理

　　D.接受服務(wù)企業(yè)若是有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理

　　【答案】C

　　【解析】接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的或者授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。

　　4、通過回購股份進行股權(quán)激勵的，在職工行權(quán)的處理中不會涉及的會計科目是(　　)。

　　A.資本公積一其他資本公積

　　B.資本公積一股本溢價(或資本溢價)

　　C.股本

　　D.庫存股

　　【答案】C

　　【解析】回購股份進行股權(quán)激勵的情形下，行權(quán)時的分錄一般為：

　　借：資本公積一其他資本公積

　　貸：庫存股

　　資本公積一資本溢價/股本溢價

　　5、2012年1月1日，甲公司授予其80名中層以上管理人員每人200萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，要求這些人員從2012年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)三年即可行權(quán)，在行權(quán)日根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。該股票增值權(quán)在2012年1月1日的公允價值為15元，2012年末的公允價值為18元。當(dāng)年離職人數(shù)為2人，預(yù)計未來兩年還會離開3人。該項股份支付在2012年末應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的金額為(　　)萬元。

　　A.75000

　　B.90000

　　C.93600

　　D.92400

　　【答案】B

　　【解析】2012年末應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(80-2-3)×200×18×1/3=90000(萬元)。

　　6、下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的是(　　)。

　　A.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日的處理都會影響所有者權(quán)益金額

　　B.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量

　　C.等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計入成本或費用

　　D.可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價值變動計入公允價值變動損益

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日借記相關(guān)成本費用，貸記應(yīng)付職工薪酬，不涉及所有者權(quán)益類科目。

　　7、2×10年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2×11年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2×13年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2×10年12月20日的市場價格為每股12元，2×l0年12月31日的市場價格為每股15元。2×11年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。

　　2×13年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是(　　)萬元。

　　A.一2000

　　B.0

　　C.400

　　D.2400

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額=100×2×12-200×10=400(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理表述中，正確的有(　　)。

　　A.授予日不進行會計處理

　　B.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動和應(yīng)付職工薪酬

　　C.等待期內(nèi)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值和預(yù)計行權(quán)數(shù)量為基礎(chǔ)計算或修正成本費用

　　D.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)權(quán)益工具的預(yù)計行權(quán)數(shù)量變動

　　【答案】BCD

　　【解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予日進行會計處理。

　　2、關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理原則，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量

　　B.在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

　　C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計人相關(guān)成本或費用

　　D.在可行權(quán)日之后，不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，應(yīng)在可行權(quán)日而非行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。

　　3、對于企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的股份支付，下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，借記“庫存股”科目，同時進行備查登記

　　B.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本

　　C.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入相關(guān)成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

　　D.職工行權(quán)時，企業(yè)應(yīng)按回購的庫存股成本貸記“庫存股”科目

　　【答案】ACD

　　4、下列關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算的股份支付，說法不正確的有(　　)。

　　A.授予日均不做處理(除立即可行權(quán)外)

　　B.行權(quán)時均涉及資本公積(股本溢價)的核算

　　C.可行權(quán)日之后都不確認(rèn)公允價值的變動

　　D.對于減少授予權(quán)益工具公允價值的修改，均以修改前的公允價值核算

　　【答案】BC

　　【解析】選項B，現(xiàn)金結(jié)算方式下行權(quán)時不涉及資本公積(股本溢價)的核算;選項C，權(quán)益結(jié)算方式下可行權(quán)日之后不再確認(rèn)公允價值變動。

　　5、下列各項中，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的權(quán)益工具有(　　)。

　　A.虛擬股票

　　B.模擬股票

　　C.業(yè)績股票期權(quán)

　　D.現(xiàn)金股票增值權(quán)

　　【答案】ABCD

　　【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)，企業(yè)授予的虛擬股票或業(yè)績股票也屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　6、下列關(guān)于股份支付可行權(quán)條件修改的表述中，正確的有(　　)。

　　A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加

　　B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

　　C.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的減少相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的減少

　　D.如果在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

　　7、關(guān)于股份支付，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.股份支付的目的是獲取職工或其他方的服務(wù)

　　B.授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期

　　C.從授予日到行權(quán)日之間的時段屬于等待期

　　D.行權(quán)日是指職工行使權(quán)利并獲得權(quán)益工具或現(xiàn)金的日期

　　【答案】ABD

　　【解析】等待期是指授予日至可行權(quán)日之間的時段，而不是至行權(quán)日之間的時段，所以C不正確。
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　　三、判斷題

　　1、權(quán)益工具的公允價值無法可靠確定時，應(yīng)以內(nèi)在價值計量。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】權(quán)益工具的公允價值無法可靠確定時，企業(yè)應(yīng)以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值的變動計入當(dāng)期損益。

　　2、企業(yè)集團內(nèi)的母公司對其子公司高管人員進行股份激勵，授予的是集團內(nèi)另一子公司的股份，則等待期內(nèi)每期末母公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的增加。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】對于集團內(nèi)不同企業(yè)間的股份支付，授予接受服務(wù)企業(yè)職工的股份來自集團內(nèi)另一子公司的，母公司應(yīng)以現(xiàn)金結(jié)算處理，所以等待期內(nèi)每期末要確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的增加。

　　3、對于任何股份支付，均應(yīng)于等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日對權(quán)益工具按照當(dāng)日的公允價值進行重新計量。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)是按授予日權(quán)益工具的公允價值核算，而不是按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值核算。

　　4、對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。(　　)

　　【答案】√

　　5、完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，依然按照賬面價值計量。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量。
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　　四、計算題

　　1、20× 8年12月，長江公司披露了股票期權(quán)計劃如下：(1)股票期權(quán)的條件：

　?、?0 × 9年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率不低于18%。

　?、?×10年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×9～2× 10年兩年凈利潤平均增長率不低于15%。

　?、?×11年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20× 9～2× 11年3年凈利潤平均增長率不低于12%。

　?、芗顚ο笪窗l(fā)生如下任一情形：

　　a.最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;

　　b.最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的;

　　c.具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。

　　公司的股權(quán)計劃授予的股票期權(quán)，激勵對象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價格購買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。

　　(2)股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價格：

　　①股票期權(quán)的授予日：20× 9年1月1日。

　?、谑谟鑼ο螅憾?、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)以及核心業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。

　?、坌袡?quán)價格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為3

　?、苁谟钄?shù)量：對激勵對象每人授予20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時總股本0.5%。

　　長江公司20× 6～2×11年的相關(guān)情況如下：

　　長江公司股權(quán)激勵對象均不會出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件④所述情形。

　　根據(jù)長江公司測算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價值為5元/份。

　　(3)長江公司20 × 9～2 × 11年的相關(guān)情況如下：

　?、?0× 9年長江公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵對象離開，但長江公司預(yù)計2×10年將保持快速增長，2×10年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計2×10年沒有激勵對象離開企業(yè)。長江公司在20×9年末未確認(rèn)相關(guān)費用。

　?、?×10年長江公司凈利潤增長率為l2%，有2名激勵對象離開，但長江公司預(yù)計2×11年將保持快速增長，2×11年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計2× 11年沒有激勵對象離開企業(yè)。長江公司在2× 10年末也未確認(rèn)相關(guān)費用。

　　③2× 11年長江公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。因本年滿足行權(quán)條件，故長江公司將20×9年末、2×10年末未確認(rèn)的費用一次確認(rèn)，共確認(rèn)費用1400萬元。

　?、?× 11年12月31日，長江公司激勵對象全部行權(quán)。長江公司收到價款840萬元，同時確認(rèn)資本公積一股本溢價1960萬元。

　　要求：

　　(1)判斷長江公司股權(quán)激勵的可行權(quán)條件是市場條件還是非市場條件。

　　(2)分析判斷長江公司對資料(3)中各年的會計處理是否正確，如不正確，簡要說明理由，并說明正確的會計處理。

　　【答案】

　　(1)本題以凈利潤增長率作為可行權(quán)條件，是一項非市場業(yè)績條件。

　　(2)①20×9年末的處理不正確。

　　理由：第1年年末，雖然沒能實現(xiàn)凈利潤增長18%的要求，但公司預(yù)計下年將以較快的速度增長，有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為2年，期滿(兩年)后預(yù)計可行權(quán)期

　　權(quán)人數(shù)=18(20-2-0)人。20×9年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費用。

　　正確的會計處理：

　　20× 9年末確認(rèn)的當(dāng)期費用=(20-2-0)×20×5×1/2=900(萬元)

　?、?×10年末的處理不正確。

　　理由：第2年年末，雖然兩年實現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計能夠在第3年取得較理想的業(yè)績，從而實現(xiàn)3年平均增長不低于12%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為3年。第2年有2名管理人員離開，預(yù)計可行權(quán)期權(quán)人數(shù)=20- 2-2-0=16人。2×10

　　年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費用。

　　正確的會計處理：

　　2×10年末確認(rèn)的當(dāng)期費用=(20-2-2-0)×20×5×2/3-900=166.67(萬元)

　?、?×11年末的處理不正確。

　　理由：第3年年末，目標(biāo)實現(xiàn)，實際離開人數(shù)為2人。長江公司應(yīng)根據(jù)實際情況確定累計費

　　用，并據(jù)此確認(rèn)第3年費用。

　　正確的會計處理：

　　2×11年末確認(rèn)的當(dāng)期費用=(20-2-2-2)×20×5-1066.67=333.33(萬元)④2×11年末的處理正確。
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