2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前一周模擬測(cè)試三

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司2011年1月10日開始自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，12月31日開發(fā)完成達(dá)到預(yù)定用途。其中.研究階段發(fā)生職工薪酬60萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊80萬(wàn)元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬60萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊60萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬200萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊400萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2011年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　　)。

　　A.確認(rèn)管理費(fèi)用140萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)720萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)管理費(fèi)用260萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)600萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)管理費(fèi)用60萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)800萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)管理費(fèi)用200萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)660萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，此題中開發(fā)階段符合資本化條件的支出金額：200+400=600(萬(wàn)元)，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用金額：(60+80)+(60+60)=260(萬(wàn)元)。

　　2、甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅2.04萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)。假定不考慮其他因素。甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.252

　　B.254.04

　　C.280

　　D.282.04

　　【答案】C

　　【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本.記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=240+12+28=280(萬(wàn)元)。

　　3、下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，對(duì)可靠性起著制約作用的是(　　)。

　　A.及時(shí)性

　　B.謹(jǐn)慎性

　　C.重要性

　　D.實(shí)質(zhì)重于形式

　　【答案】A

　　【解析】為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，可能需要在有關(guān)交易或事項(xiàng)的信息全部獲得之前即進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而滿足會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求，但可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　4、會(huì)計(jì)核算時(shí)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理所反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是(　　)。

　　A.實(shí)質(zhì)重于形式

　　B.謹(jǐn)慎性

　　C.相關(guān)性

　　D.及時(shí)性

　　【答案】A

　　【解析】對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，從法律形式上，該資產(chǎn)屬于出租入的資產(chǎn);從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，承租人對(duì)該資產(chǎn)能夠?qū)嵤┛刂?，所以承租人將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

　　5、甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司60%的股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;另支付承銷商傭金80萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí).A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元，公允價(jià)值為14000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為(　　)萬(wàn)元。

　　A.5200

　　B.10000

　　C.5120

　　D.9920

　　【答案】C

　　【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=12000×60%-2000×1-80=5120(萬(wàn)元)。

　　6、下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的是(　　)。

　　A.經(jīng)過(guò)2年的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

　　B.需要2年的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨

　　C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備

　　D.經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間自行制造的生產(chǎn)設(shè)備

　　【答案】C

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的同定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購(gòu)建。

　　7、甲公司2011年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品200件，單位成本為500元，單位售價(jià)650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng).乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。甲公司于2011年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為20%。至2011年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出;至2012年3月3日止，2011年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)2011年度利潤(rùn)總額的影響是(　　)元。

　　A.19500

　　B.6000

　　C.24000

　　D.10500

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)2011年度利潤(rùn)總額的影響=200)((650-500)×(1-35%)=19500(元)。

　　8、2012年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬(wàn)元?？紤]到股票市場(chǎng)持續(xù)低迷已超過(guò)9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.700

　　B.1300

　　C.1500

　　D.2800

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。則甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬(wàn)元)。
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　　9、甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買乙公司持有的A公司30%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元，另支付承銷商傭金50萬(wàn)元。甲公司取得該股權(quán)時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為30000萬(wàn)元，公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間均相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為(　　)萬(wàn)元。

　　A.9950

　　B.8000

　　C.6950

　　D.7950

　　【答案】D

　　【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=2000×5-2000×1-50=7950(萬(wàn)元)。

　　10、甲公司應(yīng)收乙公司貨款600萬(wàn)元。經(jīng)磋商，雙方同意按500萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為(　　)。

　　A.甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬(wàn)元。乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加100萬(wàn)元

　　B.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)元，乙公司資本公積增加100萬(wàn)元

　　C.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加100萬(wàn)元

　　D.甲公司營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加20萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司實(shí)際收到的款項(xiàng)500萬(wàn)元大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值480萬(wàn)元的差額20萬(wàn)元應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失;乙公司實(shí)際支付的款項(xiàng)500萬(wàn)元小于應(yīng)付債務(wù)賬面余額600萬(wàn)元的差額100萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　11、A公司用投資性房地產(chǎn)換入B公司的一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面原值為5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元。A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.3500

　　B.3600

　　C.4000

　　D.4600

　　【答案】B

　　【解析】A公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=(5000-1000-500)+100=3600(萬(wàn)元)。

　　12、2012年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價(jià)為15萬(wàn)元。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付該應(yīng)付賬款。2013年6月1日，A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為4元。A公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說(shuō)法正確的是(　　)。

　　A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬(wàn)元

　　B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬(wàn)元

　　C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬(wàn)元

　　D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬(wàn)元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=(15-2)-3×4=1(萬(wàn)元);B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3×4=3(萬(wàn)元)。

　　13、下列計(jì)價(jià)方法中，不符合歷史成本計(jì)量屬性的是(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)分期計(jì)提折舊

　　B.可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)

　　C.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法

　　D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)加權(quán)平均法

　　【答案】B

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不符合歷史成本計(jì)量屬性。

　　14、某企業(yè)于2010年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝業(yè)務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入.預(yù)計(jì)安裝期14個(gè)月，合同總收入200萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總成本為158萬(wàn)元。至2011年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2011年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬(wàn)元。2010年已確認(rèn)收入60萬(wàn)元。假定該企業(yè)采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，則該企業(yè)2011年度確認(rèn)的收入為(　　)萬(wàn)元。

　　A.190

　　B.200

　　C.130

　　D.140

　　【答案】C

　　【解析】2011年的完工進(jìn)度=152/(152+8)×100%=95%，該企業(yè)2011年度確認(rèn)的收入：200×95%-60=130(萬(wàn)元)。

　　15、下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是(　　)。

　　A.可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額

　　B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨收到的現(xiàn)金

　　C.可變現(xiàn)凈值是存貨公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低者

　　D.可變現(xiàn)凈值是存貨的估計(jì)售價(jià)

　　【答案】A

　　【解析】可變現(xiàn)凈值，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售的所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試

　　C.無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷

　　D.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建造廠房的建造成本

　　【答案】AB

　　【解析】使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不應(yīng)計(jì)入所建造廠房的建造成本，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　2、2011年1月1日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)，以銀行存款支付200000萬(wàn)元，土地的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值，并在該土地上以出包方式建造辦公樓。2012年12月31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為160000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊

　　B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

　　C.2012年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為360000萬(wàn)元

　　D.2013年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬(wàn)元和6400萬(wàn)元

　　【答案】BD

　　【解析】土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;2012年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其建造成本160000萬(wàn)元，不含土地使用權(quán)價(jià)值，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;2013年土地使用權(quán)攤銷額=200000+50=4000(萬(wàn)元)，辦公樓計(jì)提折舊額=160000+25=6400(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　3、對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說(shuō)法中不正確的有(　　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需進(jìn)行追溯調(diào)整

　　B.處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

　　C.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　D.處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整;選項(xiàng)B，處置投資性房地產(chǎn)時(shí)。應(yīng)將實(shí)際收到的金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)將其賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　4、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

　　A.只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本

　　B.若換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

　　C.若換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

　　D.在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

　　【答案】BCD

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

　　5、2013年6月1日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)力償還乙公司的1200萬(wàn)元貨款到期，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司以其普通股償還債務(wù)。假設(shè)甲公司普通股每股面值1元，甲公司用500萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，公允價(jià)值為900萬(wàn)元。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于9月1日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有(　　)。

　　A.債務(wù)重組日為2013年6月1日

　　B.甲公司記入“股本”科目的金額為500萬(wàn)元

　　C.甲公司記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額為400萬(wàn)元

　　D.甲公司記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目的金額為300萬(wàn)元

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，債務(wù)重組日為2013年9月1日。

　　6、北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購(gòu)位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量;2008年3月1日，購(gòu)入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對(duì)外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成;2009年1月1日，購(gòu)入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，北方公司2009年12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有(　　)。

　　A.甲地塊的土地使用權(quán)

　　B.乙地塊的土地使用權(quán)

　　C.丙地塊的土地使用權(quán)

　　D.丁地塊的土地使用權(quán)

　　【答案】BC

　　【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊的土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)B和C正確。

　　7、下列關(guān)于可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，說(shuō)法正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息應(yīng)當(dāng)是無(wú)偏的

　　C.保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整

　　D.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用

　　【答案】ABC

　　【解析】可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。選項(xiàng)D是可理解性的要求。

　　8、2013年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬(wàn)元;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素，2013年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元

　　【答案】BC

　　【解析】初始投資成本4000萬(wàn)元小于取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4200萬(wàn)元(14000×30%)，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元;2013年甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益：1000×30%=300(萬(wàn)元)。

　　9、按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列項(xiàng)目中不應(yīng)確認(rèn)為收入的有(　　)。

　　A.軟件公司向客戶銷售軟件

　　B.出售飛機(jī)票時(shí)代收的保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.旅行社代客戶購(gòu)買景點(diǎn)門票收取的票款

　　D.銷售材料的貨款

　　【答案】BC

　　【解析】企業(yè)在銷售商品過(guò)程中，有時(shí)會(huì)代第三方或客戶收取一些款項(xiàng)，如企業(yè)代國(guó)家收取增值稅，旅行社代客戶購(gòu)買門票、飛機(jī)票等收取的票款。這些代收款應(yīng)作為暫收款記人相關(guān)的負(fù)債類科目，不作為企業(yè)的收入處理。

　　10、下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有(　　)。

　　A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出租的商品房

　　B.發(fā)出商品

　　C.低值易耗品

　　D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出售的商品房

　　【答案】BCD

　　【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出租的商品房屬于投資性房地產(chǎn)，用于對(duì)外出售的商品房屬于存貨，選項(xiàng)A不屬于存貨。
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　　三、判斷題

　　1、企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息.計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金.，即債務(wù)約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的金額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　2、企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本.不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3、如果或有事項(xiàng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時(shí).企業(yè)就應(yīng)將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，二是從第三方得到的金額基本確定。

　　4、企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷，但土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。只有當(dāng)外購(gòu)?fù)恋睾徒ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款無(wú)法在兩者之間合理分配時(shí)，才全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　5、資產(chǎn)負(fù)債表日，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。(　　)

　　【答案】√

　　6、合理估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)的減值并提取相應(yīng)的準(zhǔn)備，這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求;企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，體現(xiàn)了可理解性要求。(　)

　　【答案】×

　　【解析】謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算， 體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

　　7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)用于建造商品房時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，不轉(zhuǎn)入商品房成本。(　)

　　【答案】×

　　【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本.構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。

　　8、修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人就應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　9、采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，若企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得，為了保證所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式計(jì)量，則企業(yè)不得取得該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】在極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得，則應(yīng)采用成本模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　10、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)可能確認(rèn)為投資收益，也可能沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。(　)

　　【答案】×

　　【解析】采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)于被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資企業(yè)只確認(rèn)投資收益，不能沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
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　　四、計(jì)算分析題

　　1、甲公司為上市公司.該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：(1)2013年12月31日。甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

　?、?013年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2014年3月以每箱2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品;乙公司應(yīng)預(yù)付定金30萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2013年l2月31日，甲公司的庫(kù)存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上升為2.4萬(wàn)元。

　　②2013年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2014年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2013年12月31日，甲公司庫(kù)存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為115萬(wàn)元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

　　因上述合同至2013年12月31日尚未完全履行，甲公司2013年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款300000

　　貸：預(yù)收賬款300000

　　(2)甲公司從2011年1月起為售出D產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為D產(chǎn)品“三包”服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年年初賬面余額為7萬(wàn)元，D產(chǎn)品已于2012年7月31日停止生產(chǎn)，D產(chǎn)品的“三包”截止日期為2013年12月31日。甲公司庫(kù)存的D產(chǎn)品已于2012年年底以前全部售出。2013年第四季度發(fā)生的D產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬(wàn)元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。

　　甲公司2013年會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債50000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬50000

　　(3)甲公司管理層于2013年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2014年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)100人，除部門主管及技術(shù)骨干等30人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他70人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)100萬(wàn)元.至2013年12月31日上述重組計(jì)劃尚未經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，員工補(bǔ)償尚未支付。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用1000000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬1000000

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，逐項(xiàng)判斷題甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確。簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失兩者中的較低者。

　?、貯產(chǎn)品：

　　執(zhí)行合同發(fā)生的損失=1OO×(2.4-2)=40(萬(wàn)元)，

　　不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為30萬(wàn)元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為30萬(wàn)元。

　　更正分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出30

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30

　?、贐產(chǎn)品：

　　執(zhí)行合同.發(fā)生的損失=120-300×0.3=30(萬(wàn)元)

　　不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+(120-115)=23(萬(wàn)元)

　　甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，即支付違約金方案。

　　更正分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失(120-115)5

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

　　借：營(yíng)業(yè)外支出(23-5)18

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債18

　　(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

　　更正分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債(7—5)2

　　貸：銷售費(fèi)用2

　　(3)事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：因重組計(jì)劃尚未經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，不屬于重組義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　更正分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬100

　　貸：管理費(fèi)用100
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　　2、2011年1月1 日.甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬(wàn)張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%：每年1月113支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。假定不考慮債券的發(fā)行費(fèi)用。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19465萬(wàn)元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設(shè)。

　　甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：

　　(1)2011年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于2013年9月30日前完工;合同總價(jià)款為25300萬(wàn)元，其中廠房建設(shè)工程開工之日甲公司預(yù)付4000萬(wàn)元，2013年3月31日前累計(jì)付款金額應(yīng)達(dá)到工程總價(jià)款的95%，其余款項(xiàng)于2013年9月30日支付。募集資金不夠支付的，占用自有資金。

　　(2)2011年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4000萬(wàn)元。

　　(3)2012年2月1日，因施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評(píng)價(jià)主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后。廠房建設(shè)工程于2012年7月1日恢復(fù)施工。

　　(4)2013年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。當(dāng)日支付其余款項(xiàng)。

　　(5)假定不考慮專門借款閑置資金產(chǎn)生的收益。

　　要求：

　　(1)編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)用等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表”中。

　　甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表

　　單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目 2011年1月1日 2011年12月31日 2012年12月31日 2013年12月31日

　　攤余成本—面值

　　—利息調(diào)整

　　—合計(jì)

　　年末應(yīng)付利息

　　利息調(diào)整本年攤銷額

　　當(dāng)年應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額

　　當(dāng)年應(yīng)予資本化的利息金額

　　(2)編制甲公司2011年12月31日計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。

　　【答案】

　　(1)2011年1月1日：

　　借：銀行存款19465

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整535

　　貸：應(yīng)付債券——面值20000

　　2011年利息費(fèi)用：19465×6%=1167.9(萬(wàn)元)，其中資本化利息=1167.9×9/12=875.93(萬(wàn)元)，費(fèi)用化利息=1167.9-875.93：291.97(萬(wàn)元)，2011年“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”貸方發(fā)生額=1167.9-20000×5%=167.9(萬(wàn)元)：2012年利息費(fèi)用=(19465+1167.9—20000×5%)×6%=1177.97(萬(wàn)元)，其中資本化利息=1177.97×7/12：687.15(萬(wàn)元)，費(fèi)用化利息：1177.97—687.15=490.82(萬(wàn)元)，2012年“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”貸方發(fā)生額：1177.97-20000×5%：177.97(萬(wàn)元)：2013年“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”貸方發(fā)生額=535-167.9-177.97：189.13(萬(wàn)元)2013年利息費(fèi)用=20000×5%+189.13=1189.13(7J：元)，其中資本化利息=1189.13×9/12=891.85(萬(wàn)元)，費(fèi)用化利息=1189.13-891.85=297.28(萬(wàn)元)。

　　(2)2011年12月31日：

　　借：在建工程875.93

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用291.97

　　貸：應(yīng)付利息1000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整167.9

　　(3)應(yīng)予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93(萬(wàn)元);

　　廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=25300+2454.93=27754.93(71元)。
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　　五、綜合題

　　1、甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2012年1月1日“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為180萬(wàn)元，C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為180萬(wàn)元，其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2012年12月31日.甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：(1)A產(chǎn)品庫(kù)存300臺(tái)，單位成本為15萬(wàn)元，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)18萬(wàn)元，預(yù)計(jì)運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為平均每臺(tái)1萬(wàn)元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。(2)B產(chǎn)品庫(kù)存500臺(tái)，單位成本為4.5萬(wàn)元，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)4.5萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)與長(zhǎng)期客戶某企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，約定在2013年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)4.8萬(wàn)元。向長(zhǎng)期客戶銷售的B產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為平均每臺(tái)0.3萬(wàn)元;向其他客戶銷售的B產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為平均每臺(tái)0.4萬(wàn)元。

　　(3)C產(chǎn)品庫(kù)存1000臺(tái)，單位成本為2.55萬(wàn)元，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為平均每臺(tái)0.3萬(wàn)元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。此外2012年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)期初已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備130萬(wàn)元。

　　(4)D原材料400千克，單位成本為2.25萬(wàn)元，D原材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每千克1.2萬(wàn)元?，F(xiàn)有D原材料擬用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.38萬(wàn)元。

　　未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品和D原材料2012年12月31 日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品和D原材料2012年12月31 日的賬面價(jià)值。

　　(2)編制2012年12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)①A產(chǎn)品：

　　可變現(xiàn)凈值=300×(18-1)=5100(萬(wàn)元)

　　成本=300×15=4500(萬(wàn)元)

　　則A產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2012年12月31日A產(chǎn)品賬面價(jià)值=4500(萬(wàn)元)

　　②B產(chǎn)品：

　　簽訂合同部分：

　　可變現(xiàn)凈值=300×(4.8-0.3)=1350(萬(wàn)元)

　　成本=300×4.5=1350(萬(wàn)元)

　　則簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　未簽訂合同部分：

　　可變現(xiàn)凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬(wàn)元)

　　成本=200×4.5=900(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=900—820=80(萬(wàn)元)

　　2012年12月31日B產(chǎn)品賬面價(jià)值=1350+820=2170(萬(wàn)元)

　?、跜產(chǎn)品：

　　可變現(xiàn)凈值=1000×(3-0.3)=2700(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)品成本=1000×2.55=2550(萬(wàn)元)

　　不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)需要將原有余額50萬(wàn)元(180-130)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

　　2012年12月31日C產(chǎn)品賬面價(jià)值=2550(萬(wàn)元)

　　④D原材料：

　　C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400×(3-0.3)=1080(萬(wàn)元)

　　C產(chǎn)品的成本=400×2.25+400×0.38=1052(萬(wàn)元)

　　由于C產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D原材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2012年12月31日D原材料賬面價(jià)值=400×2.25=900(萬(wàn)元)

　　(2)借：資產(chǎn)減值損失80

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——B產(chǎn)品80

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——C產(chǎn)品50

　　貸：資產(chǎn)減值損失50
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　　2、甲企業(yè)為一生產(chǎn)制造型企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)本期發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)12月5 日委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品(商品加工完工后直接對(duì)外出售)，甲企業(yè)發(fā)出材料成本200萬(wàn)元，支付加工費(fèi)70萬(wàn)元(不含增值稅)，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅率為10%，12月20日材料加工完成.甲企業(yè)收回該委托加工物資并驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(2)12月7日，甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一筆委托代銷協(xié)議，甲企業(yè)委托其代為銷售產(chǎn)品，協(xié)議約定丙企業(yè)按照產(chǎn)品銷售價(jià)款的1%收取手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲企業(yè)的款項(xiàng)中扣除。當(dāng)日，甲企業(yè)發(fā)出代銷商品成本400萬(wàn)元，估計(jì)不含稅售價(jià)為600萬(wàn)元。至期末，甲企業(yè)并未收到丙企業(yè)提供的代銷清單。

　　(3)12月10日，甲企業(yè)外購(gòu)原材料一批，成本為40萬(wàn)元。該批原材料用于生產(chǎn)已與丁企業(yè)簽訂合同所需交付的產(chǎn)品，合同約定產(chǎn)品售價(jià)為60萬(wàn)元。期末，甲企業(yè)尚未開始產(chǎn)品的生產(chǎn)，但甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品尚需花費(fèi)加工費(fèi)15萬(wàn)元.銷售過(guò)程中將產(chǎn)生相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元。

　　(4)12月16日，甲企業(yè)按照簽訂的合同從國(guó)外購(gòu)入C原材料一批，合同價(jià)款100萬(wàn)元，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單。

　　(5)12月2513，甲企業(yè)為建造自用辦公樓，外購(gòu)建造過(guò)程中所耗用的材料一批，成本為150萬(wàn)元，增值稅額25.5萬(wàn)元，企業(yè)為購(gòu)入該批材料同時(shí)發(fā)生差旅費(fèi)4萬(wàn)元、運(yùn)雜費(fèi)等6萬(wàn)元。

　　(6)12月30日，甲企業(yè)外購(gòu)紅酒若干，購(gòu)買價(jià)款20萬(wàn)元，對(duì)于該批紅酒企業(yè)擬做年終福利發(fā)送給全體職工。至期末，甲企業(yè)尚未發(fā)放該批紅酒。

　　要求：

　　(1)計(jì)算資料(1)中甲企業(yè)收回委托加工物資的成本。

　　(2)計(jì)算資料(3)中外購(gòu)原材料期末是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，如不需要，請(qǐng)說(shuō)明理由，如果需要。請(qǐng)寫出具體計(jì)算過(guò)程。

　　(3)會(huì)計(jì)小王根據(jù)上述資料計(jì)算得出期末資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目應(yīng)填列金額為990萬(wàn)元，請(qǐng)判斷小王的計(jì)算是否正確，如果不正確，請(qǐng)計(jì)算出正確的期末存貨金額。

　　【答案】

　　(1)甲企業(yè)委托加工物資應(yīng)交消費(fèi)稅=(200+70)/(1-10%)×10%=30(萬(wàn)元)，由于甲企業(yè)收回該應(yīng)稅消費(fèi)品后直接對(duì)外出售，所以由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該委托加工物資的成本中，所以甲企業(yè)收回委托加工物資的成本=200+70+30=300(萬(wàn)元)。

　　(2)由于該原材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以應(yīng)當(dāng)首先測(cè)算產(chǎn)品是否減值：

　　產(chǎn)品的成本=40+15=55(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60-7=53(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)品的成本大于其可變現(xiàn)凈值，所以該材料發(fā)生減值。

　　材料的成本=40(萬(wàn)元)

　　材料的可變現(xiàn)凈值=60-7-15=38(萬(wàn)元)

　　所以材料應(yīng)該計(jì)提的減值金額=40—38=2(萬(wàn)元)

　　(3)資料(1)中委托加工物資期末成本300萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中;

　　資料(2)中委托代銷商品期末成本400萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中;

　　資料(3)中計(jì)提減值后材料價(jià)值38萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中;

　　資料(4)中對(duì)于材料已入庫(kù)發(fā)票未到的材料應(yīng)作暫估入賬處理，暫估價(jià)值為合同價(jià)款100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中;

　　資料(5)中外購(gòu)材料用于辦公樓的建造，應(yīng)計(jì)入工程物資科目，不屬于企業(yè)的存貨;

　　資料(6)中外購(gòu)紅酒用于職工福利，不屬于存貨定義范圍。

　　故甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目金額應(yīng)為838萬(wàn)元。
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