2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前20天試卷三

　　【摘要】2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間將于9月9日舉行，考生已進(jìn)入的第二輪提高階段，環(huán)球網(wǎng)校為了考生提前熟悉考試試題及測(cè)試考點(diǎn)特整理并發(fā)布“2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前20天試卷三”以下內(nèi)容詳為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題，希望考生從考點(diǎn)練習(xí)掌握相關(guān)內(nèi)容，供練習(xí)，更多資料及試題敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道!

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、股份支付的授予日是指(　　)。

　　A.職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期

　　B.可行權(quán)條件得到滿足的日期

　　C.可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期

　　D.股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A是行權(quán)日;選項(xiàng)C是可行權(quán)日;選項(xiàng)D是授予日。

　　2、下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是(　　)。

　　A.預(yù)計(jì)負(fù)債是可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　B.與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性

　　C.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響

　　D.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量

　　【答案】B

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)，但不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　3、下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　4、2015年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向其100名高管人員每人授予2萬股普通股股票(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2016年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2018年12月31日無償獲得甲公司授予的普通股股票。甲公司普通股股票2015年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元，2015年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股7元。2016年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股8元，2017年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元，2018年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益工具的公允價(jià)值為每股(　　)元。

　　A.6

　　B.7

　　C.8

　　D.10

　　【答案】A

　　【解析】該事項(xiàng)是附服務(wù)期限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付，計(jì)人相關(guān)費(fèi)用的金額應(yīng)采用授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，授予日該權(quán)益工具的公允價(jià)值為每股6元。

　　5、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2016年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬元，銷售成本為76萬元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)并予當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為4年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2016年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為(　　)萬元。

　　A.27

　　B.21

　　C.15

　　D.24

　　【答案】B

　　【解析】編制2016年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因內(nèi)部交易應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=(100-76)-(100-76)÷4×6/12=21(萬元)。

　　6、下列關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.歷史成本反映的是資產(chǎn)過去的價(jià)值

　　B.重置成本是取得相同或相似資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

　　C.現(xiàn)值是取得某項(xiàng)資產(chǎn)在當(dāng)前需要支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物

　　D.公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格

　　【答案】C

　　【解析】現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值。

　　7、甲公司2014年12月31日購(gòu)入一臺(tái)入賬價(jià)值為200萬元的生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為12萬元。按照年限平均法計(jì)提折舊。2015年年末因出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為110萬元，處置費(fèi)用為26萬元，如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為70萬元。假定原預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。則2016年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額為(　　)萬元。

　　A.6.35

　　B.8.50

　　C.8.00

　　D.11.06

　　【答案】C

　　【解析】2015年計(jì)提減值準(zhǔn)備前該設(shè)備賬面價(jià)值=200-(200-12)/10=181.2(萬元)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為84萬元(110-26)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為70萬元，可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者，故可收回金額為84萬元，2015年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=181.2-84=97.2(萬元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為84萬元;2016年設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊金額=(84-12)/9=8(萬元)。

　　8、甲企業(yè)于2016年1月1日以1600萬元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%的股權(quán)。合并前，甲企業(yè)與乙企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測(cè)試。2016年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬元。2016年12月31日，甲企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價(jià)值為(　)萬元。

　　A.300

　　B.100

　　C.240

　　D.160

　　【答案】D

　　【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=1600-1500×80%=400(萬元)，2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1350+400÷80%=1850(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，該資產(chǎn)組減值金額=1850-1550=300(萬元)，因完全商譽(yù)的價(jià)值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽(yù)300萬元，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)減值金額=300×80%=240(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價(jià)值=400-240=160(萬元)。
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　　9、甲公司為股份有限公司，2016年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至2016年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2016年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.0.2

　　C.20.2

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】因不符合開始資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化的利息為零。

　　10、甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告擬于2016年4月10日對(duì)外公告。2016年2月30日，甲公司于2015年12月10日銷售給乙公司的一批商品因質(zhì)量問題被退貨，所退商品已驗(yàn)收入庫(kù)。該批商品售價(jià)為100萬元(不含增值稅)，成本為80萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，年末貨款尚未收到，且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用企業(yè)所得稅稅率25%，假定不考慮其他影響因素，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整2015年凈損益的金額是(　　)萬元。

　　A.15

　　B.13.5

　　C.-15

　　D.-13.5

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)調(diào)整2015年凈損益的金額=-(100-80)×(1-25%)=-15(萬元)，即調(diào)減凈損益15萬元。

　　11、2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元(其中含相關(guān)交易費(fèi)用3萬元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司予當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價(jià)值為2800萬元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為(　)萬元。

　　A.797

　　B.800

　　C.837

　　D.840

　　【答案】C

　　【解析】該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額=取得時(shí)交易費(fèi)用-3+持有期間股利40+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)(2800-2000)=837(萬元)。

　　12、2015年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2015年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，2016年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值為(　)萬元。

　　A.2062.14

　　B.2068.98

　　C.2072.54

　　D.2055.44

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(萬元).2016年12月31日的賬面價(jià)值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(萬元)。

　　13、2016年5月1日，甲公司按每股5.5元的價(jià)格增發(fā)每股面值為1元的普通股股票10000萬股，并以此為對(duì)價(jià)取得乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制;甲公司另以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等共計(jì)200萬元。在此之前，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016年5月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為70000萬元。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司70%股權(quán)時(shí)的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.49000

　　B.55000

　　C.50200

　　D.49200

　　【答案】B

　　【解析】甲公司取得乙公司70%股權(quán)時(shí)的初始投資成本=10000×5.5=55000(萬元)。

　　14、A公司為建造廠房于2016年4月1日從銀行借入一筆1000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%。2016年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了500萬元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生安全事故在2016年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至2016年年末工程尚未完工，預(yù)計(jì)于2017年年末完工。A公司該項(xiàng)廠房建造工程在2016年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為(　　)萬元。

　　A.7.5

　　B.10

　　C.22.5

　　D.30

　　【答案】A

　　【解析】由于工程于2016年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷，應(yīng)暫停借款利息資本化，所以在2016年能夠資本化的期間為2個(gè)月。2016年度應(yīng)予資本化的利息金額=1000×6%×2/12-500×3%×2/12=7.5(萬元)。

　　15、甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2016年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為1600萬元(不含增值稅)，成本為1000萬元。至2016年12月31日，乙公司已對(duì)外售出該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，對(duì)上述交易進(jìn)行抵銷后，2016年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面因該業(yè)務(wù)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)萬元。

　　A.25

　　B.95

　　C.100

　　D.115

　　【答案】D

　　【解析】2016年12月31日剩余存貨在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬元，所以賬面價(jià)值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1600×60%=960(萬元)，因該事項(xiàng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)=(960-500)×25%=115(萬元)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.預(yù)收款項(xiàng)

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.實(shí)收資本

　　【答案】A,B,C

　　【解析】企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

　　2、2016年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有(　　)。

　　A.甲公司以公允價(jià)值為420萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償

　　B.甲公司以公允價(jià)值為420萬元的一棟房產(chǎn)清償

　　C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還

　　D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還

　　【答案】C,D

　　【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)A和B，債權(quán)人并沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。

　　3、依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.分?jǐn)傎Y產(chǎn)組的減值損失時(shí)，首先應(yīng)抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值

　　B.資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用的確定與資產(chǎn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備無關(guān)

　　C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

　　D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

　　【答案】A,C

　　【解析】資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　4、下列項(xiàng)目中，可能影響事業(yè)基金的有(　　)。

　　A.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　B.事業(yè)結(jié)余

　　C.經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　D.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　【答案】B,C,D

　　【解析】“事業(yè)基金”核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，以及年末完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后留歸本單位使用的部分，不包括財(cái)政補(bǔ)助資金，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　5、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有(　)。

　　A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用

　　B.年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本(計(jì)稅基礎(chǔ))并按公允價(jià)值調(diào)整

　　C.年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上采用年限平均法計(jì)提折舊

　　D.計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項(xiàng)B，負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　6、下列各項(xiàng)中，屬于總部資產(chǎn)的顯著特征的有(　　)。

　　A.能夠脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入

　　B.資產(chǎn)的賬面余額可以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

　　C.資產(chǎn)的賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

　　D.難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入

　　【答案】C,D

　　【解析】總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

　　7、下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得的有(　　)。

　　A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　B.債務(wù)重組形成的債務(wù)重組收益

　　C.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的其他綜合收益

　　D.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項(xiàng)C，屬于直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得。

　　8、2016年1月1日，A公司和B公司共同出資購(gòu)買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租收取租金。合同約定，該寫字樓相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出;A公司和B公司的出資比例、收入分享比例和費(fèi)用分擔(dān)比例均為各自50%。該寫字樓購(gòu)買價(jià)款為16000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為640萬元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為960萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費(fèi)4萬元。另外，A公司和B公司約定，該寫字樓的后續(xù)維護(hù)和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修理支出)以及與該寫字樓相關(guān)的任何資金需求，均由A公司和B公司按比例承擔(dān)。假設(shè)A公司和B公司均采用成本法對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。B公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.出資購(gòu)買寫字樓時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資性房地產(chǎn)8000萬元

　　B.每月確認(rèn)租金收入40萬元

　　C.每月計(jì)提折舊32萬元

　　D.每月支付維修費(fèi)時(shí)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本4萬元

　　【答案】A,B,C

　　【解析】出資時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資性房地產(chǎn)=16000×50%=8000(萬元)，選項(xiàng)A正確;每月確認(rèn)租金收入=960×50%÷12=40(萬元)，選項(xiàng)B正確;每月計(jì)提折1日=(16000-640)÷20÷12×50%=32(萬元)，選項(xiàng)C正確;每月支付維修費(fèi)應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本=4×50%=2(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　9、2015年12月10日，甲民間非營(yíng)利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈(zèng)協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈(zèng)電腦50臺(tái)，該組織收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的電腦時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.確認(rèn)固定資產(chǎn)

　　B.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)

　　C.確認(rèn)捐贈(zèng)收人

　　D.確認(rèn)受托代理負(fù)債

　　【答案】B,D

　　【解析】甲民間非營(yíng)利組織在該項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，只是起到中介人的作用，應(yīng)作為受托代理業(yè)務(wù)核算，收到受托代理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債。

　　10、下列項(xiàng)目中，會(huì)引起存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有(　　)。

　　A.發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件

　　B.發(fā)生的存貨盤盈

　　C.委托外單位加工發(fā)出的材料

　　D.沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【答案】B,D

　　【解析】發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件，將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，不影響存貨賬面價(jià)值總額;發(fā)生的存貨盤盈會(huì)增加存貨的賬面價(jià)值;委托外單位加工發(fā)出的材料不影響存貨賬面價(jià)值總額;沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值增加。
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　　三、判斷題

　　1、確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)時(shí)，不應(yīng)考慮由于會(huì)計(jì)政策變更使以前期間凈利潤(rùn)變化而需要分派的股利。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　2、合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，無論發(fā)生多少續(xù)約成本，續(xù)約期都不應(yīng)當(dāng)包括在使用壽命中。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)包括在使用壽命中。

　　3、在資本化期間內(nèi)外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化;外幣一般借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)人當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　4、企業(yè)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入其他綜合收益。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　5、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，影響債務(wù)人營(yíng)業(yè)外收入的金額為抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，影響營(yíng)業(yè)外收入的金額還應(yīng)考慮抵債資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額。

　　6、若合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)未發(fā)生減值，企業(yè)在不喪失控制權(quán)情況下處置對(duì)子公司部分投資，不改變合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的金額。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　7、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，但為運(yùn)行無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本：

　　8、企業(yè)對(duì)成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　9、高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，未來期間按相關(guān)規(guī)定分期計(jì)提折舊。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，以后期間不再計(jì)提折舊。

　　10、非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，不涉及貨幣性資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
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　　四、計(jì)算分析題

　　1、甲公司系增值稅一般納稅人，購(gòu)買或銷售商品適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)資料如下：資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項(xiàng)尚未支付，付款期為3個(gè)月。

　　資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，所以未按時(shí)支付貨款。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。

　　資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述所有款項(xiàng)。

　　資料四：甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2015年4月20日?qǐng)?bào)出，不考慮其他因素。要求：

　　(1)編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由;如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2014年8月1日 借：固定資產(chǎn)1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170

　　貸：應(yīng)付賬款1170

　　(2)甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟案件應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司法律顧問認(rèn)為該事項(xiàng)敗訴的可能性為70%，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，且金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)確認(rèn)該預(yù)計(jì)負(fù)債=5+(20+30)/2=30(萬元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出25

　　管理費(fèi)用5

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30

　　(3)2015年5月8日

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債30

　　營(yíng)業(yè)外支出25

　　貸：其他應(yīng)付款55

　　2015年5月16日支付款項(xiàng)時(shí)

　　借：其他應(yīng)付款55

　　應(yīng)付賬款1170

　　貸：銀行存款1225
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　　2、甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系201年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%;預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2)分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3)計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50(國(guó)債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬元);甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515(萬元)。

　　(2)①資料一：

　　該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=20×25%=5(萬元)。

　?、谫Y料二：

　　該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為1000萬元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　?、圪Y料三：

　　該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700(萬元)，由于按照稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)×25%=75(萬元)。

　　④根據(jù)上述分析，“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=(10000-9700)×25%=75(萬元);

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5(萬元)。

　　(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬元);

　　發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元)：

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬元)。

　　(4)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用1475

　　遞延所得稅資產(chǎn)45

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1515

　　遞延所得稅負(fù)債5
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　　五、綜合題

　　1、甲公司和乙公司2015年度、2016年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2015年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2015年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。2015年12月31日法院尚未對(duì)案件作出判決，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件重新進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2015年6月30日相同。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2015年6月2日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)抵償其欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權(quán)的公允價(jià)值為4200萬元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬元。

　　2015年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。

　　2015年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過才能實(shí)施。

　　2015年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6300萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為30年，截止2015年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2015年下半年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(3)2016年1月1日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司一塊土地使用權(quán)置換;交換日，甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4400萬元，戊公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為4500萬元，增值稅495萬元，甲公司需支付補(bǔ)價(jià)595萬元。2016年1月2日，辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，同時(shí)甲公司支付補(bǔ)價(jià)595萬元。

　　(4)其他資料如下：

　?、偌坠九c乙公司、丁公司、戊公司在交易前均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　?、诒绢}不考慮除增值稅以外的其他因素。

　　要求：

　　(1)對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)，編制甲公司與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。若構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司處置乙公司股權(quán)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　【答案】

　　(1)對(duì)于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 理由：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。

　　(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。理由：甲公司取得的股權(quán)的公允價(jià)值4200萬元小于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值4500萬元(5000-500)，故取得股權(quán)的公允價(jià)值和應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司4200

　　壞賬準(zhǔn)備500

　　營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失300

　　貸：應(yīng)收賬款5000

　　(3)2015年6月30日甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=6300+(800-600)=6500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=4200-6500×60%=300(萬元)。

　　(4)甲公司與戊公司進(jìn)行的置換交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：甲公司支付的補(bǔ)價(jià)595萬元中包含公允價(jià)值的價(jià)差100萬元和增值稅差價(jià)495萬元，甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占交換資產(chǎn)最大公允價(jià)值的比例=100/4500×100%=2.22%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項(xiàng)置換交易應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司會(huì)計(jì)分錄：

　　借：無形資產(chǎn)4500

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)495

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司4200

　　銀行存款595

　　投資收益200

　　(5)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(萬元)。
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　　2、甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：(1)2013年度①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16000萬元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20000萬元，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤(rùn)3000萬元。

　?、?2月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售成本為2400萬元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元;乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　?、?013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無變化。

　　(2)2014年度資料①1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤(rùn)40000萬元。

　　②3月1日，甲公司以每套130萬元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元，至12月31日，甲公司以每套售價(jià)150萬元對(duì)外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

　　③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。

　　④12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元。

　?、?014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬元;除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng);丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。

　　(3)其他相關(guān)資料

　?、偌?、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　?、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(4)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)根據(jù)資料(2)，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。

　　(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2013年1月1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000

　　壞賬準(zhǔn)備800

　　營(yíng)業(yè)外支出200

　　貸：應(yīng)收賬款16000

　　(2)甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15000-20000×70%=1000(萬元)。

　　(3)①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入3000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本2400

　　固定資產(chǎn)—原價(jià)600

　?、趦?nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款3000

　　貸：應(yīng)收賬款3000

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備90

　　貸：資產(chǎn)減值損失90

　?、坶L(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷

　　借：股本10000

　　資本公積5000

　　盈余公積2000

　　未分配利潤(rùn)3000

　　商譽(yù)1000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000

　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益6000(20000×30%)

　　(4)甲公司出售其持有乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15320-15000=320(萬元)。

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款15320

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000

　　投資收益320

　　(5)乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的年末余額，但是合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額中仍包括乙公司的數(shù)據(jù)，即不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);

　　乙公司2014年度的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)應(yīng)納入2014年度合并利潤(rùn)表;

　　乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。

　　(6)①

　　借：營(yíng)業(yè)收入1300

　　貸：營(yíng)業(yè)成本1300

　　借：營(yíng)業(yè)成本60

　　貸：存貨60[(130-100)×2]

　?、诮瑁和顿Y收益500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500

　　丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=960-(130-100)×2=900(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900

　　貸：投資收益900

　　【提示】?jī)衾麧?rùn)調(diào)整時(shí)，對(duì)于逆流交易處理思路有兩種：

　?、僦苯釉趦衾麧?rùn)中調(diào)整逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益(如本題做法);

　?、趦衾麧?rùn)中暫不調(diào)整，即調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益的金額為960萬元。因本題中是全資子公司，不涉及少數(shù)股東，故不需單獨(dú)調(diào)整。

　?、劢瑁汗杀?50000

　　資本公積60000

　　盈余公積30000

　　未分配利潤(rùn)40400(40000-500+900)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資280400(280000-500+900)

　?、芙瑁和顿Y收益900

　　未分配利潤(rùn)—年初40000

　　貸：未分配利潤(rùn)—年末40400

　　對(duì)所有者(或股東)的分配500
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