2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》臨考沖刺試題三

　　【摘要】2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間將于9月9日舉行，考生已進(jìn)入的第二輪提高階段，環(huán)球網(wǎng)校為了考生提前熟悉考試試題及測試考點(diǎn)特整理并發(fā)布“2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》臨考沖刺試題三”以下內(nèi)容詳為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺試題，希望考生從考點(diǎn)練習(xí)掌握相關(guān)內(nèi)容，供練習(xí)，更多資料及試題敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道!

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的是(　　)。

　　A.因本年實(shí)現(xiàn)利潤遠(yuǎn)超過預(yù)算，對(duì)所有資產(chǎn)大量計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　B.符合條件的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量

　　D.將符合資本化條件的長期借款利息予以資本化

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，屬于濫用會(huì)計(jì)政策，與謹(jǐn)慎性要求無關(guān);選項(xiàng)C和D是按規(guī)定執(zhí)行企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則，但與謹(jǐn)慎性要求無關(guān)。

　　2、甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為(　)萬元。

　　A.0

　　B.50

　　C.60

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】權(quán)益成分的公允價(jià)值=950-890=60(萬元)，計(jì)入所有者權(quán)益。

　　3、企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，不應(yīng)調(diào)整的是(　)。

　　A.損益類項(xiàng)目

　　B.應(yīng)收賬款項(xiàng)目

　　C.貨幣資金項(xiàng)目

　　D.所有者權(quán)益類項(xiàng)目

　　【答案】C

　　【解析】日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào)告年度的貨幣資金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。

　　4、經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2016年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為100000萬元，發(fā)行費(fèi)用為1600萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。發(fā)行時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。下列說法中正確的是(　　)。

　　A.實(shí)際利率為6%

　　B.實(shí)際利率為各年的票面利率

　　C.實(shí)際利率應(yīng)大于6%

　　D.實(shí)際利率應(yīng)小于6%

　　【答案】C

　　【解析】甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%，考慮發(fā)行費(fèi)用后負(fù)債成分的公允價(jià)值會(huì)減少，因此，實(shí)際利率會(huì)大于6%。

　　5、2016年12月31日，甲公司庫存丙材料的實(shí)際成本為100萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。2016年12月31日該批材料的不含稅市場銷售價(jià)格為80萬元。由于丙材料市場價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價(jià)格由原160元下降為150元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬元。該批材料至2016年初未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素。2016年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為(　　)萬元。

　　A.68

　　B.70

　　C.80

　　D.100

　　【答案】D

　　【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=150-2=148(萬元)，成本=100+40=140(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，丁產(chǎn)品未發(fā)生減值，所以丙材料也未發(fā)生減值，應(yīng)按成本計(jì)量。因此，2016年12月31日丙材料的賬面價(jià)值為100萬元。

　　6、甲公司持有乙公司35%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算。2015年12月31日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1260萬元。此外，甲公司還有一筆金額為300萬元的應(yīng)收乙公司的長期債權(quán)，該項(xiàng)債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回。乙公司2016年發(fā)生凈虧損5000萬元。取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，且投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。假定甲公司無需承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)。不考慮其他因素，則甲公司2016年因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失是(　　)萬元。

　　A.190

　　B.1260

　　C.1560

　　D.1750

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2016年應(yīng)承擔(dān)的投資損失金額=5000×35%=1750(萬元)，其中沖減長期股權(quán)投資并確認(rèn)投資損失的金額為1260萬元，沖減長期應(yīng)收款并確認(rèn)投資損失的金額為300萬元，合計(jì)確認(rèn)投資損失=1260+300=1560(萬元)，剩余部分190萬元(1750-1560)作備查登記。

　　7、甲公司記賬本位幣為人民幣，2016年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.20元人民幣。甲公司在2016年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失為(　　)萬元人民幣。

　　A.7

　　B.-6

　　C.6

　　D.5

　　【答案】C

　　【解析】預(yù)付款項(xiàng)屬于非貨幣性項(xiàng)目以歷史成本計(jì)量，期末不產(chǎn)生匯兌損益。因此外幣貨幣性項(xiàng)目因期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=1866-300×6.20=6(萬元人民幣)。

　　8、2015年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬元的補(bǔ)償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為(　)萬元。

　　A.240

　　B.250

　　C.300

　　D.310

　　【答案】D

　　【解析】甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=10+300=310(萬元)，基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得的60萬元補(bǔ)償，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
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　　9、2015年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價(jià)為15萬元，雙方約定應(yīng)于2016年5月31日結(jié)清貨款。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，到期無法償付該應(yīng)付賬款。2016年6月1日，A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為4元。A公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是(　)。

　　A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元

　　B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元

　　C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元

　　D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元

　　【答案】C

　　【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元);B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3×4=3(萬元)。

　　10、2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為(　)萬元。

　　A.2500

　　B.2400

　　C.2600

　　D.2700

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+1000×20%=2700(萬元)。

　　11、2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為500萬元(不合增值稅)，從2016年開始分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為400萬元。假定該銷售商品符合收入確認(rèn)條件，同期銀行貸款年利率為6%。已知：(P/A，6%，5)=4.2124。假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司2016年1月1日應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入為(　)萬元(四舍五入取整數(shù))。

　　A.421

　　B.400

　　C.500

　　D.585

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2016年1月1日應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入=100×4.2124=421(萬元)。

　　12、2016年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為300萬元。2017年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2017年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整減少的金額為(　　)萬元。

　　A.75

　　B.67.5

　　C.90

　　D.100

　　【答案】B

　　【解析】該事項(xiàng)對(duì)甲公司2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整減少的金額=(400-300)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

　　13、甲公司2016年2月購置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，為此，該公司2016年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案》。決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20～30年調(diào)整為20～40年。不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.對(duì)房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整

　　B.對(duì)房屋建筑物折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2016年1月1日起開始在未來適用

　　C.對(duì)2016年2月新購置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì)40年折舊不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　D.對(duì)因2016年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更按照未來適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn);選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯(cuò)更正處理。

　　14、甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是(　)。

　　A.工作量法

　　B.年限平均法

　　C.年數(shù)總和法

　　D.雙倍余額遞減法

　　【答案】D

　　【解析】 由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法每年折舊率相同，均為20%;年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%;雙倍余額遞減法第一年折舊率=2/5×100%=40%，所以選項(xiàng)D正確。

　　15、B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2016年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2017年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元。2016年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺(tái)，單位成本為每臺(tái)1萬元，賬面成本為1200萬元。2016年12月31日市場銷售價(jià)格為每臺(tái)0.95萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)每臺(tái)0.05萬元。假定2016年年初，B公司的筆記本電腦未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素，2016年12月31日B公司的筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為(　)萬元。

　　A.1180

　　B.20

　　C.0

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】銷售合同約定數(shù)量1000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=1000×1.2-1000×0.05=1150(萬元)，其成本=1000×1=1000(萬元)，未發(fā)生減值;超過合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200-180=20(萬元)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、企業(yè)以回購股份的形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“庫存股”科目

　　B.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)

　　C.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本

　　D.企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時(shí)收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)的累計(jì)金額，借記“資本公積一其他資本公積”科目，按交付職工的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照差額，調(diào)整“資本公積一股本溢價(jià)”科目

　　【答案】A,B,D

　　【解析】企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記，不沖減股本和資本公積一股本溢價(jià)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　2、企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.未分配利潤

　　C.實(shí)收資本

　　D.應(yīng)付賬款

　　【答案】A,D

　　【解析】對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　3、關(guān)于借款費(fèi)用，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

　　B.借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　C.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)

　　D.專門借款費(fèi)用資本化金額為累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率

　　【答案】A,B,C

　　【解析】專門借款費(fèi)用資本化金額為資本化期間內(nèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，不需要計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　4、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有(　　)。

　　A.職工出差報(bào)銷的差旅費(fèi)

　　B.因在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而支付的補(bǔ)償款

　　C.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)

　　D.因向管理人員提供住房而支付的租金

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A不屬于職工薪酬。

　　5、關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額

　　B.企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之問的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，不沖減原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

　　D.企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積

　　【答案】A,B

　　【解析】一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額，選項(xiàng)A正確;企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;企業(yè)收回應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)沖減原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　6、下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入投資收益

　　D.出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)D，出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入投資收益。

　　7、為整合資產(chǎn)，甲公司2015年9月經(jīng)董事會(huì)決定處置部分生產(chǎn)線，2015年12月31日，甲公司與乙公司簽訂某生產(chǎn)線銷售合同。合同約定，該項(xiàng)交易自合同簽訂之日起6個(gè)月內(nèi)完成，原則上不可撤銷，但因外部審批及其他不可抗因素影響的除外，如果取消合同，主動(dòng)提出取消的一方應(yīng)向?qū)Ψ劫r償損失300萬元，合同約定的生產(chǎn)線出售價(jià)格為1600萬元，甲公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)線的拆除并運(yùn)送至乙公司指定地點(diǎn)，經(jīng)乙公司驗(yàn)收后付款。甲公司該生產(chǎn)線2015年年末賬面價(jià)值為2200萬元，預(yù)計(jì)拆除、運(yùn)送等費(fèi)用為50萬元。2016年3月在合同實(shí)際執(zhí)行過程中，因乙公司所在的地方政府出臺(tái)新的產(chǎn)業(yè)政策，乙公司購人資產(chǎn)屬于策禁止范疇，乙公司提出取消合同并支付了賠償款，不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司對(duì)于上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.自2016年1月起對(duì)擬處置生產(chǎn)線停止計(jì)提折舊

　　B.自2016年3月合同取消時(shí)起，對(duì)生產(chǎn)線恢復(fù)計(jì)提折舊

　　C.2015年資產(chǎn)負(fù)債表中該生產(chǎn)線列報(bào)金額為1550萬元

　　D.2016年取消合同取得的乙公司賠償?shù)?00萬元確認(rèn)為營業(yè)外收入

　　【答案】A,C,D

　　【解析】甲公司針對(duì)固定資產(chǎn)簽訂銷售合同，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同時(shí)起劃分為持有待售固定資產(chǎn)，劃分持有待售的固定資產(chǎn)后不再計(jì)提折舊，因此自2016年1月起對(duì)擬處置生產(chǎn)線停止計(jì)提折舊，選項(xiàng)A正確;對(duì)于持有待售類別的重分類，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理，不是知曉合同將予取消時(shí)起恢復(fù)計(jì)提折舊，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2015年年末資產(chǎn)負(fù)債表中該生產(chǎn)線列報(bào)金額=1600-50=1550(萬元)，選項(xiàng)C正確;2016年將取消合同取得的乙公司賠償確認(rèn)為營業(yè)外收入，選項(xiàng)D正確。

　　8、下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性項(xiàng)目的有(　　)。

　　A.預(yù)付款項(xiàng)

　　B.應(yīng)收票據(jù)

　　C.應(yīng)付賬款

　　D.預(yù)收款項(xiàng)

　　【答案】B,C

　　【解析】貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。預(yù)付款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)屬于非貨幣性項(xiàng)目。
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　　9、下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有(　　)。

　　A.現(xiàn)金結(jié)算股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬

　　B.可供出售金融資產(chǎn)

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.持有至到期投資

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)D，持有至到期投資期末按攤余成本計(jì)量。

　　10、下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.債權(quán)人將基本確定發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

　　B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.債務(wù)人債務(wù)重組日不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額

　　D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】B,D

　　【解析】債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;對(duì)債務(wù)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

　　11、下列職工薪酬中，屬于短期薪酬的有(　　)。

　　A.辭退福利

　　B.短期利潤分享計(jì)劃

　　C.短期帶薪缺勤

　　D.設(shè)定受益計(jì)劃

　　【答案】B,C

　　【解析】職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。選項(xiàng)A，短期薪酬不包括辭退福利;選項(xiàng)D，設(shè)定受益計(jì)劃屬于離職后福利。

　　12、甲公司為境內(nèi)上市公司，2016年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：(1)因增資取得母公司投入資金2000萬元;(2)按比例確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額的份額300萬元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅稅款200萬元;(4)收到政府對(duì)公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼600萬元。甲公司2016年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確的有(　)。

　　A.收到返還的增值稅稅款200萬元確認(rèn)為資本公積

　　B.收到政府虧損補(bǔ)貼600萬元確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入

　　C.取得其母公司投入2000萬元資金確認(rèn)為股本及資本公積

　　D.因聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加，按比例確認(rèn)其他綜合收益300萬元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】收到返還的增值稅稅款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)確認(rèn)為營業(yè)外收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　13、下列有關(guān)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.合同變更形成的收入不屬于合同收入

　　B.工程索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入

　　C.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)合同收入

　　D.建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，但建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入。

　　14、下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有(　　)。

　　A.取得借款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣

　　B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣

　　C.確定商品銷售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣

　　D.從經(jīng)營活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;(3)融資活動(dòng)所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

　　15、甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，2016年12月3113，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系乙公司于2016年4月1日從甲公司購入，購入價(jià)格為860萬元。乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)原有效期為10年，取得時(shí)人賬價(jià)值為100萬元，至出售日已累計(jì)攤銷40萬元。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。假定不考慮所得稅等因素的影響。下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.乙公司購入無形資產(chǎn)時(shí)包含內(nèi)部交易利潤為760萬元

　　B.2016年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)700萬元

　　C.2016年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表上該項(xiàng)無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為52.5萬元

　　D.抵銷該項(xiàng)內(nèi)部交易將減少合并利潤700萬元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】乙公司購入無形資產(chǎn)時(shí)包含內(nèi)部交易利潤=860-(100-40)=800(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;2016年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)=800-800/6×9/12=700(萬元)，選項(xiàng)B正確;2016年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表上該項(xiàng)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)列示金額=60-60/6×9/12=52.5(萬元)，選項(xiàng)C正確;抵銷該項(xiàng)內(nèi)部交易將減少的合并凈利潤的金額即為應(yīng)抵銷的無形資產(chǎn)金額700萬元，選項(xiàng)D正確。 參考抵銷分錄：

　　借：營業(yè)外收入800(860-60)

　　貸：無形資產(chǎn)—原價(jià)800

　　借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷100

　　貸：管理費(fèi)用100(800/6×9/12)
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　　三、判斷題

　　1、企業(yè)借款費(fèi)用開始資本化之前發(fā)生的借款輔助費(fèi)用，應(yīng)將其全部發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】企業(yè)應(yīng)將借款輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，以后按實(shí)際利率法攤銷，其攤銷額視情況予以資本化或費(fèi)用化。

　　2、對(duì)于超過3年納稅調(diào)整的暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

　　3、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4、或有事項(xiàng)符合負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)化為負(fù)債。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　5、企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。(　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入該產(chǎn)品的成本。

　　6、企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入其他綜合收益。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。

　　7、一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)處置發(fā)生的預(yù)汁清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，在發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　8、交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　9、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他權(quán)益工具。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　　10、企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。(　　)

　　【答案】對(duì)
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　　四、計(jì)算分析題

　　1、P公司和S公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。

　　2015年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2015年S公司從P公司購進(jìn)400件A商品，購買價(jià)格為每件2萬元(不合增值稅，下同)。P公司A商品每件成本為1.5萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2015年S公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元;2015年年末結(jié)存A商品100件。

　　2015年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元;S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。2016年S公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。2016年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。

　　要求：編制2015年和2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與存貨有關(guān)的抵銷分錄。(編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響)

　　【答案】

　　(1)2015年 ①抵銷內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入800(400×2)

　　貸：營業(yè)成本750

　　存貨50[100×(2-1.5)]

　?、诘咒NS公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　?、壅{(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)2015年12月31日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨的賬面價(jià)值=100×1.5=150(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=100×2=200(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(200-150)×25%=12.5(萬元)，因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5(萬元)，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=12.5-5=7.5(萬元)。2015年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　貸：所得稅費(fèi)用7.5

　　(2)2016年

　?、俚咒N期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：未分配利潤—年初50

　　貸：營業(yè)成本50

　?、诘咒N期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本40

　　貸：存貨40[80×(2-1.5)]

　　③抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　貸：未分配利潤—年初20

　?、艿咒N本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：營業(yè)成本4(20÷100×20)

　　貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4

　　⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　2016年12月31日，結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-(20-4)=24(萬元)。

　　注：(20-4)為S公司2016年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額。

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24

　　貸：資產(chǎn)減值損失24

　?、拚{(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)2016年12月31日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨賬面價(jià)值=80×1.4=112(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=80×2=160(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(160-112)×25%=12(萬元)，因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=48×25%=12(萬元)，所以本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12-12-7.5(期初)=-7.5(萬元)。2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　貸：未分配利潤—年初7.5

　　借：所得稅費(fèi)用7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5
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