2017年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)測試題二

　　【摘要】2017年中級會計職稱考試時間將于9月9日舉行，考生已進(jìn)入緊張的第一輪學(xué)習(xí)中，環(huán)球網(wǎng)校為了方便考生提前熟悉考試試題特整理并發(fā)布“2017年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)測試題二”以下內(nèi)容詳為《中級會計實務(wù)》測試題，希望考生從基礎(chǔ)練習(xí)掌握相關(guān)內(nèi)容，供練習(xí)，更多資料及試題敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校中級會計職稱頻道!

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計工期兩年，建造活動自2014年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建造工程款2000萬元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款3000萬元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款情況如下：(1)2014年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率6%;(2)2014年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率8%。甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場基金，月收益率為0.5%，不考慮其他因素。2014年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費用是(　　)萬元。

　　A.110

　　B.140

　　C.170

　　D.90

　　【答案】A

　　【解析】2014年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費用=(4000×6%×6/12-2000×0.5%×3)+[(2000+3000-4000)×3/12×8%]=110(萬元)。

　　2、甲公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給其子公司，銷售成本6000元，售價8000元。截至當(dāng)期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，取得收入5000元。假定不考慮其他因素，其子公司期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為(　　)元。

　　A.4800

　　B.800

　　C.1200

　　D.3200

　　【答案】B

　　【解析】甲公司的子公司期末存貨為3200元，內(nèi)部銷售毛利率=(8000-6000)/8000×100%=25%，可計算出子公司期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為800元(3200×25%)。

　　3、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計處理方法中，表述不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，但滿足一定條件時也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量

　　B.對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，通常情況下企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式兩種計量模式

　　C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值模式計量

　　D.投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時，可將成本模式變更為公允價值模式，作為會計政策變更處理

　　【答案】B

　　【解析】選項B，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用一種模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　4、2015年12月1日，甲事業(yè)單位啟動一項科研項目。當(dāng)年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金600萬元，至2015年12月31日，已發(fā)生事業(yè)支出560萬元，項目未結(jié)。下列會計處理中不正確的是(　　)。

　　A.期末將600萬元上級補助收入轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　B.期末將560萬元事業(yè)支出轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　C.期末將非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)40萬元轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余

　　D.期末非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余

　　【答案】C

　　【解析】項目未結(jié)，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余，選項C錯誤。

　　5、關(guān)于集團(tuán)股份支付的處理中，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)為(　　)，同時確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

　　A.長期股權(quán)投資

　　B.管理費用

　　C.資本公積——股本溢價

　　D.銷售費用

　　【答案】A

　　【解析】結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

　　6、甲公司于2015年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年實際完成凈利潤1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2015年12月31日因該項短期利潤分享計劃應(yīng)計入管理費用的金額為(　　)萬元。

　　A.150

　　B.50

　　C.100

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)計入管理費用的金額=(1500-1000)×10%=50(萬元)。

　　7、甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出，不應(yīng)計入所建造廠房成本的是(　　)。

　　A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

　　B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

　　C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費用

　　D.建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費用

　　【答案】B

　　【解析】選項B，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　8、2×13年7月1日，A公司持有B公司40%股權(quán)的賬面價值為2000萬元，并采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，A公司將持有的B公司股權(quán)出售50%，取得價款1200萬元，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。持有B公司40%股權(quán)期間，A公司確認(rèn)的其他綜合收益為400萬元(按比例享有的B公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動)，其他所有者權(quán)益變動為100萬元，不考慮相關(guān)稅費。A公司出售B公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.400

　　B.200

　　C.700

　　D.450

　　【答案】D

　　【解析】投資收益=(1200-2000 × 50%)+400×50%+100×50%=450(萬元)。
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　　9、2014年1月，甲公司取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?015年11月，甲公司將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命為10年，凈殘值為0，按照年限平均法計提折舊。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，雙方在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素影響。甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.400

　　B.280

　　C.281

　　D.279

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2000-(600-600÷10×1/12)]×20%=281(萬元)。

　　10、下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)初始確認(rèn)金額的是(　　)。

　　A.采購原材料過程中發(fā)生的裝卸費

　　B.取得持有至到期投資時發(fā)生的交易費用

　　C.通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司過程中支付的印花稅

　　D.融資租賃承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的初始直接費用

　　【答案】C

　　【解析】選項C，應(yīng)計入當(dāng)期損益(管理費用)。

　　11、下列各項中，通常應(yīng)采用“可變現(xiàn)凈值”作為計量屬性的是(　　)。

　　A.對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

　　B.對存貨計提減值準(zhǔn)備

　　C.對建造合同計提建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備

　　D.對以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

　　【答案】B

　　【解析】對于可供出售金融資產(chǎn)，期末以公允價值計量;對于存貨，期末以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量;對于建造合同，若合同預(yù)計總成本超過總收入，應(yīng)當(dāng)對超過部分考慮減值損失;對于以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，采用資產(chǎn)可收回金額與賬面價值孰低計量，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。

　　12、下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入營業(yè)外收入

　　B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計人營業(yè)外支出

　　C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入營業(yè)外支出

　　D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計人其他業(yè)務(wù)收入

　　【答案】D

　　【解析】選項D，差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目。

　　13、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的政府補助的是(　　)。

　　A.增值稅出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　【解析】增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助，選項A不正確;不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助，選項B和C不正確。

　　14、2014年1月1日，甲公司將公允價值為2200萬元的辦公樓以1800萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為120萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。租回當(dāng)日，該辦公樓賬面價值為2100萬元，預(yù)計尚可使用30年;預(yù)計凈殘值為零;市場上租用同等辦公樓的年租金為200萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2014年度利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

　　A.-120

　　B.-180

　　C.-300

　　D.-420

　　【答案】B

　　【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且售價低于賬面價值，但該損失能夠得到補償，所以售價與賬面價值之間的差額計人遞延收益，在租賃期間內(nèi)攤銷，上述業(yè)務(wù)對甲公司2014年度利潤總額的影響金額=-120-(2100-1800)/5=-180(萬元)。

　　15、下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

　　B.債權(quán)人將實際收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益

　　C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

　　D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】A

　　【解析】債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時才計入當(dāng)期損益，選項A表述不正確，選項B表述正確;對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，選項C和D表述正確。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列關(guān)于收入的表述中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提

　　B.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，不?yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理

　　D.企業(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額

　　【答案】A,B,D

　　【解析】銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理，選項C不正確。

　　2、下列各項中，不屬于貨幣性項目的有(　　)。

　　A.預(yù)付款項

　　B.持有至到期投資

　　C.長期應(yīng)收款

　　D.預(yù)收款項

　　【答案】A,D

　　【解析】預(yù)收款項和預(yù)付款項不屬于貨幣性項目。因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　3、下列關(guān)于公允價值層次的說法中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將估值技術(shù)所使用的輸入值劃分為三個層次

　　B.最優(yōu)先使用第一層次輸入值，最后使用第三層次輸入值

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，對第二層次輸入值進(jìn)行調(diào)整

　　D.公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最高層次決定

　　【答案】A,B,C

　　【解析】公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定，選項D不正確。

　　4、20×2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價2000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款年利率為5%，(P/A，5%，5)=4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.20×2年財務(wù)費用增加86.59萬元

　　B.20×3年財務(wù)費用增加70.92萬元’

　　C.20×2年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)2000萬元

　　D.20×2年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值為2000萬元

　　【答案】A,B

　　【解析】20×2年1月1日無形資產(chǎn)的入賬價值=400×4.3295=1731.8(萬元)，計入“未確認(rèn)融資費用”的金額=2000-1731.8=268.2(萬元);20×2年確認(rèn)的財務(wù)費用=(2000-268.2)×5%=86.59(萬元);20×3年確認(rèn)的財務(wù)費用=[(2000-400)-(268-2.86.59)]×5%=70.92(萬元);20×2年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值=(2000-400)-(268.2-86.59)=1418.39(萬元)。選項C和D不正確。

　　5、關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.母公司是投資性主體，只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

　　B.母公司是投資性主體，應(yīng)將全部子公司納入合并范圍

　　C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍

　　D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并

　　【答案】A,C,D

　　【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，應(yīng)按照公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益，選項B錯誤。

　　6、甲公司發(fā)生的下列交易和事項中，假定不考慮補價等其他因素，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會計處理的有(　　)。

　　A.以對子公司股權(quán)投資換人一批存貨

　　B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換人生產(chǎn)用專利技術(shù)

　　C.以原準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換人固定資產(chǎn)

　　D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)

　　【答案】A,B

　　【解析】選項C，準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，發(fā)行的本公司股票屬于公司所有者權(quán)益，不屬于資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　7、2014年1月1日，甲公司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合同，預(yù)計總成本為240萬元，完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程于2014年2月1日開工，預(yù)計于2016年6月1日完工。2014年實際發(fā)生成本120萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本120萬元。2015年實際發(fā)生成本90萬元，由于原材料價格上漲，預(yù)計工程總成本將上升至300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對該建造合同相關(guān)的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.2014年確認(rèn)建造合同收入140萬元

　　B.2015年確認(rèn)建造合同收入56萬元

　　C.2015年確認(rèn)合同毛利一34萬元

　　D.2015年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備6萬元

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】2014年完工進(jìn)度=120/(120+120)×100%=50%，2014年確認(rèn)建造合同收入=280×50%=140(萬元)，選項A正確;2015年完工進(jìn)度=(90+120)/300×100%=70%，2015年確認(rèn)建造合同收入=280×70%-140=56(萬元)，選項B正確;2015年確認(rèn)建造合同成本=300×70%-120=90(萬元)，2015年確認(rèn)合同毛利=56-90=-34(萬元)，選項C正確;2015年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備=(300-280)×(1-70%)=6(萬元)，選項D正確。

　　8、對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列項目中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有(　　)。

　　A.其他綜合收益

　　B.未分配利潤

　　C.應(yīng)付債券

　　D.可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】C,D

　　9、下列事項中，可認(rèn)定甲公司對被投資方擁有權(quán)力的有(　　)。

　　A.甲公司和A公司共同投資W公司，根據(jù)W公司章程和合資協(xié)議的約定，甲公司和A公司共同控制W公司的相關(guān)活動

　　B.甲公司和B公司分別持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相關(guān)活動以董事會會議上多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)，甲公司和B公司根據(jù)其享有X公司所有者權(quán)益的比例，各自有權(quán)任命6名和4名董事

　　C.甲公司持有Y公司48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策

　　D.甲公司持有Z公司45%的投票權(quán)，其他兩位投資者各持有Z公司26%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1%

　　【答案】B,C

　　【解析】選項A，甲公司與A公司共同控制w公司，不納入合并范圍;選項D，甲公司持有投票權(quán)的規(guī)模及其他股東持有的投票權(quán)的相對規(guī)模，足以得出甲公司不擁有權(quán)力的結(jié)論。只要其他兩位投資者聯(lián)合起來就能夠阻止甲公司主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活動。

　　10、下列關(guān)于企業(yè)以固定資產(chǎn)減值測試為目的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

　　C.預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　D.預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與尚未作出承諾的重組事項相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　【答案】A,B

　　【解析】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，選項B正確;不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選項D不正確;不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，選項A正確，選項C不正確。
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　　三、判斷題

　　1、會計期末，“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)金額。(　　)

　　【答案】對

　　2、民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制如果已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對該限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

　　3、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　4、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值高于重組后債權(quán)入賬價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額;重組債權(quán)的賬面價值高于重組后債權(quán)的人賬價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。

　　5、在進(jìn)行控制分析時，投資方不僅需要考慮直接表決權(quán)，還需要考慮其持有的潛在表決權(quán)以及其他方持有的潛在表決權(quán)的影響，以確定其對被投資方是否擁有權(quán)力。(　　)

　　【答案】對

　　6、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項的金額。(　　)

　　【答案】對

　　7、關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，確認(rèn)成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)按每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認(rèn)成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬。

　　8、輸入值，是指市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)，只包括可觀察輸入值。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】輸入值包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。

　　9、民間非營利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時，只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，不可以由非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時間或用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　10、合營企業(yè)是合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排;而共同經(jīng)營是合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】共同經(jīng)營是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排;合營企業(yè)是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。
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　　四、計算分析題

　　1、2011年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡稱甲公司)與100名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向100名高級管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自2014年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每份股票期權(quán)的公允價值為15元。2011年至2014年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2011年5月，甲公司自市場回購本公司股票1000萬股，共支付款項8050萬元，作為庫存股，待行權(quán)時使用。

　　(2)2011年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年年末，甲公司預(yù)計未來兩年還將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%;2011年年末每份股票期權(quán)的公允價值為16元。

　　(3)2012年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，甲公司預(yù)計未來1年將有4名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%;2012年年末每份股票期權(quán)的公允價值為18元。

　　(4)2013年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。2013年年末每份股票期權(quán)的公允價值為20元。

　　(5)2014年3月，96名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項4800萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：

　　(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)借：庫存股　　8050

　　貸：銀行存款　　8050

　　(2)①2011年應(yīng)確認(rèn)的費用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(萬元)

　　借：管理費用　　4800

　　貸：資本公積——其他資本公積　　4800

　　②2012年應(yīng)確認(rèn)的費用=(100-2-4)×10×15×2/3-4800=4600(萬元)

　　借：管理費用　　4600

　　貸：資本公積——其他資本公積　　4600

　?、?013年應(yīng)確認(rèn)的費用=(100-2-2)×10×15-4800-4600=5000(萬元)

　　借：管理費用　　5000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　5000

　　(3)借：銀行存款　　4800

　　資本公積——其他資本公積　　14400

　　貸：庫存股　　7728[8050÷1000×(96×10)]

　　資本公積——股本溢價　　11472
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　　2、A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬股(每股面值1元，每股市價5元)從B公司原股東處取得.B公司40%股權(quán)，能夠?qū)公司實施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。

　　(2)2014年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元，假定B公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。

　　(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價值為80萬元，售價為100萬元，至2014年12月31日，8公司將上述存貨對外出售60%。

　　(4)2014年度8公司實現(xiàn)凈利潤1028萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元，接受B公司股東捐贈現(xiàn)金增加資本公積150萬元，除上述事項外，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(5)2015年1月2日，A公司出售30%的8公司股權(quán)，收到4300萬元存人銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價值為1435萬元。出售部分股權(quán)后，A公司對B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(6)2015年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(7)2015年12月31日，對B公司投資的公允價值為1535萬元。

　　假定：(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。(2)不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2)編制A公司2014年對B公司股權(quán)投資的會計分錄。

　　(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的8公司股權(quán)的會計分錄及剩余10%B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會計分錄。

　　(4)編制A公司2015年對B公司股權(quán)投資的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)借：長期股權(quán)投資——投資成本　　5000

　　貸：股本　　1000

　　資本公積——股本溢價　　4000

　　借：資本公積——股本溢價　　100

　　貸：銀行存款　　100

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　200(13000×40%-5000)

　　貸：營業(yè)外收入200

　　(2)2014年B公司調(diào)整后的凈利潤=1028-(500-400)÷5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　400(1000×40%)

　　貸：投資收益　　400

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　48(120×40%)

　　貸：其他綜合收益　　48

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　60(150×40%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　60

　　(3)借：銀行存款　　4300

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　3900(5200×3/4)

　　——損益調(diào)整　　300(400×3/4)

　　——其他綜合收益　　36(48×3/4)

　　——其他權(quán)益變動　　45(60×3/4)

　　投資收益　　19

　　借：其他綜合收益　　48

　　貸：投資收益　　48

　　借：資本公積——其他資本公積　　60

　　貸：投資收益　　60

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　1435

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　1300(5200×1/4)

　　——損益調(diào)整　　100(400×1/4)

　　——其他綜合收益　　12(48×1/4)

　　——其他權(quán)益變動　　15(60×1/4)

　　投資收益　　B

　　(4)借：應(yīng)收股利　　50(500×10%)

　　貸：投資收益　　50

　　借：銀行存款　　50

　　貸：應(yīng)收股利　　50

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　100

　　貸：其他綜合收益　　100
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　　五、綜合題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2014年及2015年發(fā)生了以下交易事項：

　　(1)2014年7月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股1000萬股為對價，自乙公司取得A公司20%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股票的市場價格為6元/股，另支付中介機構(gòu)傭金600萬元;A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為28600萬元，除一項無形資產(chǎn)公允價值為1000萬元、賬面價值為400萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。A公司增值的無形資產(chǎn)原取得成本為800萬元，原預(yù)計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時起尚可使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

　　A公司2014年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實現(xiàn);2014年7月至12月確認(rèn)其他綜合收益200萬元(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動);無其他所有者權(quán)益變動。

　　甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2015年1月1日，甲公司追加購入A公司40%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購買日，甲公司以本公司一批存貨作為合并對價。該批存貨的成本為8000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值合計為11000萬元。

　　購買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為29770萬元;A公司所有者權(quán)益賬面價值為29200萬元，具體構(gòu)成為：股本5000萬元、資本公積(股本溢價)10000萬元、其他綜合收益2000萬元、盈余公積2200萬元、未分配利潤10000萬元。購買日除一項無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。

　　甲公司原持有A公司20%股權(quán)于購買日的公允價值為6440萬元。

　　(3)2015年10月1日，甲公司以一項專利權(quán)交換A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為1200萬元，累計攤銷300萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1000萬元，應(yīng)交增值稅60萬元;A公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。A公司用于交換的產(chǎn)品成本為800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為1000萬元，應(yīng)交增值稅170萬元，甲公司另支付了110萬元給A公司;甲公司換人的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)。

　　其他資料：

　　(1)甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。

　　(2)本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)確定甲公司2014年7月1日對A公司20%股權(quán)投資成本，說明甲公司對該項投資應(yīng)采用的核算方法及理由，并編制與確認(rèn)該項投資相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2014年因持有A公司20%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制2014年與調(diào)整該項股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。

　　(3)確定甲公司合并A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽金額，分別計算甲公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計入損益的金額。

　　(4)編制購買日甲公司合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

　　(5)編制甲公司2015年合并財務(wù)報表時，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司對A公司投資成本=1000×6=6000(萬元)。

　　該項投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由：甲公司向A公司董事會派出成員，參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠?qū)公司施加重大影響。

　　借：長期股權(quán)投資　　6000

　　貸：股本　　1000

　　資本公積——股本溢價　　5000

　　借：資本公積——股本溢價　　600

　　貸：銀行存款　　600

　　(2)甲公司因持有A公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2000×6/1+2-(1000-400)÷10×6/12]×20%=194(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　194

　　貸：投資收益　　194

　　借：長期股權(quán)投資　　40

　　貸：其他綜合收益　　 40(200×20%)

　　(3)購買日為2015年1月1日。

　　企業(yè)合并成本=11000×(1+17%)+6440=19310(萬元)

　　商譽=19310-29770×60%=1448(萬元)

　　個別財務(wù)報表視同出售存貨應(yīng)確認(rèn)的損益=11000-8000=3000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　12870

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　11000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　1870

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　8000

　　貸：庫存商品　　8000

　　合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的損益=3000+[6440-(6000+194+40)]+40=3246(萬元)

　　(4)①購買日調(diào)整分錄

　　借：無形資產(chǎn)　　570(29770-29200)

　　貸：資本公積　　570

　　借：長期股權(quán)投資　　206[6440-(6000+194+40)]

　　貸：投資收益　　206

　　借：其他綜合收益　　40

　　貸：投資收益　　40

　?、谫徺I日合并抵銷分錄：

　　借：股本　　5000

　　資本公積　　10570(10000+570)

　　其他綜合收益　　2000

　　盈余公積　　2200

　　未分配利潤　　10000

　　商譽　　1448

　　貸：長期股權(quán)投資　　19310

　　少數(shù)股東權(quán)益　　11908(29770×40%)

　　(5)借：營業(yè)外收入　　100

　　貸：無形資產(chǎn)——原價　　100

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　5(100÷5×3/12)

　　貸：管理費用　　5

　　借：營業(yè)收入　　1000

　　貸：營業(yè)成本　　1000

　　借：營業(yè)成本　　200

　　貸：存貨　　　200

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　80[(1000-800)×40%]

　　貸：少數(shù)股東損益　　80
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　　2、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年度財務(wù)報告于2015年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司在2015年1月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　0)2014年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，成本為600萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，并于當(dāng)E1取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：甲公司2015年6月30日按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品。在編制2014年財務(wù)報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1000萬元，應(yīng)交增值稅170萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。

　　稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。

　?、?014年12月1日，甲公司采用預(yù)收款方式向丙公司銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1600萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存人銀行。2014年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　?、?014年12月31日，甲公司一項無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，當(dāng)日，如將該無形資產(chǎn)對外出售，預(yù)計售價為95萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為5萬元;如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬元。甲公司據(jù)此于2014年12月31日就該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備150萬元，并就此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。

　?、芗坠?014年發(fā)生了1000萬元廣告費支出，并已支付，發(fā)生時已作為銷售費用計人當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2014年實現(xiàn)銷售收入6000萬元。該暫時性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2014年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)2015年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

　　①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，銷售成本為260萬元。至2015年1月12 日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。

　?、?015年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項400萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。

　　(3)其他資料：

　?、偕鲜霎a(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。

　?、诩坠具m用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;2014年度所得稅匯算清繳于2015年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2014年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)‘行納稅調(diào)整;假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　③甲公司按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

　　(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。

　　(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(逐筆編制涉及所得稅調(diào)整的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”調(diào)整的會計分錄)。

　　【答案】

　　(1)資料(1)中處理不正確的交易或事項有：①、②、③、④。

　　(2)事項①調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　1000

　　貸：其他應(yīng)付款　　1000

　　借：發(fā)出商品　　600

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　600

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50[(1100-1000)÷2]

　　貸：其他應(yīng)付款　　50

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　112.5[(1000-600+50)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　112.5

　　事項②調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　1000

　　貸：預(yù)收賬款　　1000

　　借：庫存商品　　800

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　800

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　50

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　50

　　事項③調(diào)整分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　40

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　40

　　借：以前年度損益調(diào)整　　10(40×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　10

　　事項④調(diào)整分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　25[(1000-6000×15%)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　25

　　(3)資料(2)中屬于調(diào)整事項的有：①、②。

　　(4)事項①調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　51

　　貸：應(yīng)收賬款　　351

　　借：庫存商品　　260

　　貸：以前年度損益調(diào)整260

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　10[(300-260)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　10

　　事項②調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　300(400-100)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　75(300×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　75

　　合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”和“盈余公積——法定盈余公積”調(diào)整的會計分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　687.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　687.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積　　68.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　68.75

　　注：以前年度損益調(diào)整=-1000+600-50+112.5-1000+800+50+40-10+25-300+260+10-300+75=-687.5(萬元)。