2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)測(cè)試題一

　　【摘要】2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試時(shí)間將于9月9日舉行，考生已進(jìn)入緊張的第一輪學(xué)習(xí)中，環(huán)球網(wǎng)校為了方便考生提前熟悉考試試題特整理并發(fā)布“2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)測(cè)試題一”以下內(nèi)容詳為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》測(cè)試題，希望考生從基礎(chǔ)練習(xí)掌握相關(guān)內(nèi)容，供練習(xí)，更多資料及試題敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道!

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)的特征，下列項(xiàng)目中，不屬于資產(chǎn)特征的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)狀況

　　B.對(duì)資產(chǎn)出售的限制

　　C.對(duì)資產(chǎn)使用的限制

　　D.出售資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)特征包括資產(chǎn)狀況、對(duì)資產(chǎn)出售或者使用的限制等，交易費(fèi)用直接由交易引起，如果企業(yè)未決定出售資產(chǎn)，該費(fèi)用將不會(huì)發(fā)生，不屬于資產(chǎn)的特征。

　　2、關(guān)于民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，下列說(shuō)法中正確的是(　　)。

　　A.應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　B.不應(yīng)予以確認(rèn)，但必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露

　　C.不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露

　　D.滿(mǎn)足非貨幣交易收入的確認(rèn)條件，應(yīng)予以確認(rèn)

　　【答案】C

　　【解析】民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

　　3、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是(　　)。

　　A.增值稅出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A不正確，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)B和C不正確，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。

　　4、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年4月1日對(duì)廠房進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該廠房的原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元;領(lǐng)用本公司材料一批，成本為100萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的廠房于2016年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的廠房入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.1 300

　　B.1 317

　　C.917

　　D.1 517

　　【答案】B

　　【解析】該更新改造后的廠房入賬價(jià)值=(1000-100-100)+400+(100+17)=1317(萬(wàn)元)。領(lǐng)用材料建造不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入所建不動(dòng)產(chǎn)成本，不能抵扣。

　　5、下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失，在滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債.

　　C.重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.對(duì)期限較長(zhǎng)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響

　　【答案】B

　　【解析】因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　6、A公司于2010年12月1日購(gòu)人并使用一臺(tái)機(jī)床。該機(jī)床入賬價(jià)值為21000元，估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為1000元，按年限平均法計(jì)提折舊。2014年年初由于新技術(shù)發(fā)展，將原估計(jì)使用年限改為5年，預(yù)計(jì)凈殘值改為500元，折舊方法未發(fā)生改變，A公司適用的所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素，則該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更前后對(duì)2014年凈利潤(rùn)的影響金額為(　　)元。

　　A.-4000

　　B.-3000

　　C.4000

　　D.3000

　　【答案】B

　　【解析】該機(jī)床至2013年12月31日已計(jì)提的折舊額=(21000-1000)÷8×3=7500(元)，變更當(dāng)年按照原估計(jì)計(jì)算的折舊額=(21000-1000)÷8=2500(元)，按照變更后計(jì)算的折舊額=(21000-7500-500)÷(5-3)=6500(元)，該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更前后減少凈利潤(rùn)的金額=(6500-2500)×(1-25%)=3000(元)。

　　7、民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表不包括(　　)。

　　A.利潤(rùn)表

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表

　　C.業(yè)務(wù)活動(dòng)表

　　D.現(xiàn)金流量表

　　【答案】A

　　【解析】民間非營(yíng)利組織不包含利潤(rùn)要素，所以不編制利潤(rùn)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。

　　8、下列情況不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是(　　)。

　　A.由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　D.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，屬于正常中斷，借款費(fèi)用不需暫停資本化。
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　　9、下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.暫估入賬的固定資產(chǎn)，辦理竣工決算手續(xù)后應(yīng)調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值和原已計(jì)提的折舊額

　　C.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)人在建工程成本

　　D.以出讓方式取得的土地使用權(quán)而支付的土地出讓金計(jì)入在建工程成本

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本;選項(xiàng)B，所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額;選項(xiàng)D，以出讓方式取得的土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　10、在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　　)。

　　A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

　　B.以應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)土地使用權(quán)

　　C.以可供出售權(quán)益工具投資換人固定資產(chǎn)

　　D.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換人持有至到期投資

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目，選項(xiàng)A、B和D錯(cuò)誤。

　　11、關(guān)于事業(yè)支出期末的結(jié)轉(zhuǎn)，下列會(huì)計(jì)處理中不正確的是(　　)。

　　A.將事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

　　B.將事業(yè)支出(非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

　　C.將事業(yè)支出(其他資金支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目

　　D.將事業(yè)支出(其他資金支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目

　　【答案】D

　　12、某企業(yè)于2015年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期5個(gè)月，合同總收入50萬(wàn)元，2015年度預(yù)收款項(xiàng)22萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本5萬(wàn)元。2015年年末請(qǐng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，產(chǎn)品安裝進(jìn)度為60%。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，該項(xiàng)勞務(wù)影響該企業(yè)2015年度利潤(rùn)總額的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.9

　　C.15

　　D.30

　　【答案】B

　　【解析】2015年度應(yīng)確認(rèn)的收入=50×60%=30(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的成本=(30+5)×60%=21(萬(wàn)元)，當(dāng)年利潤(rùn)總額增加=30-21=9(萬(wàn)元)。(當(dāng)題目給定了測(cè)定的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用該完工進(jìn)度確認(rèn)收入和成本)

　　13、甲公司20×3年7月1日自母公司處取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元。該股權(quán)屬于母公司于20×1年6月自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)人，母公司在購(gòu)入乙公司60%股權(quán)時(shí)確認(rèn)了800萬(wàn)元商譽(yù)。20×3年7月1日，按母公司取得該股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元。為進(jìn)行該項(xiàng)交易，甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是(　　)萬(wàn)元。

　　A.1920

　　B.2040

　　C.2880

　　D.3680

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=4800×60%+800=3680(萬(wàn)元)。

　　14、A公司應(yīng)收B公司貨款2100萬(wàn)元。因B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)磋商，雙方同意按1800萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款。A公司已經(jīng)對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，下列關(guān)于A公司和B公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是(　　)。

　　A.A公司資本公積增加300萬(wàn)元，B公司資本公積增加300萬(wàn)元

　　B.A公司沖回資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元，B公司營(yíng)業(yè)外收入增加300萬(wàn)元

　　C.A公司沖回資產(chǎn)減值損失300萬(wàn)元，B公司營(yíng)業(yè)外收入增加300萬(wàn)元

　　D.A公司營(yíng)業(yè)外收入增加100萬(wàn)元，B公司資本公積增加300萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】A公司應(yīng)沖回資產(chǎn)減值損失=1800-(2100-600)=300(萬(wàn)元)，B公司應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=2100-1800=300(萬(wàn)元)。

　　15、2014年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元。2015年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司80萬(wàn)元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月31日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末余額的影響金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.-54

　　B.54

　　C.72

　　D.80

　　【答案】B

　　【解析】該事項(xiàng)對(duì)甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末余額影響金額=(160-80)×(1-25%)×(1-10%)=54(萬(wàn)元)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的有(　　)。

　　A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

　　B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房

　　C.因產(chǎn)品市場(chǎng)不景氣尚未投入使用的外購(gòu)機(jī)器設(shè)備

　　D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

　　【答案】A,B

　　【解析】選項(xiàng)C，未使用固定資產(chǎn)仍需計(jì)提折舊，其折舊金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的在建工程在完工時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照暫估價(jià)值入賬并相應(yīng)的計(jì)提折舊。

　　2、下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后，持有期間內(nèi)在原計(jì)\提減值損失范圍內(nèi)可通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的有(　　)。

　　A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

　　C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　D.可供出售債務(wù)工具投資減值準(zhǔn)備

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A、B、C和D在計(jì)提減值之后，均可以在原計(jì)提減值范圍內(nèi)通過(guò)損益轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值金額。

　　3、下列各項(xiàng)交易費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有(　　)。

　　A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項(xiàng)C，取得的持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資初始入賬金額中。

　　4、甲公司以出包方式建造廠房，建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出，應(yīng)計(jì)入所建造廠房成本的有(　　)。

　　A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)

　　B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

　　C.建造期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧

　　D.建造期間因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費(fèi)用

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

　　5、下列關(guān)于母、子公司交叉持股合并處理的說(shuō)法正確的有(　　)。

　　A.對(duì)于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷(xiāo)處理相同

　　B.對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積

　　C.對(duì)于子公司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理

　　D.子公司將所持有的母公司股權(quán)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)沖銷(xiāo)子公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項(xiàng)B不正確，對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。

　　6、下列各項(xiàng)中，不影響發(fā)生當(dāng)期損益的有(　　)。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出

　　B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的上升

　　C.經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額的差額

　　D.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期損益;選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的上升應(yīng)計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)C，經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售固定資產(chǎn)時(shí)其賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失);選項(xiàng)D，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　7、關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

　　A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值，記人“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目

　　B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)記入“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目

　　C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，實(shí)際收到的金額與該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值的差額記人“其他權(quán)益工具”科目

　　D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的公允價(jià)值，記入“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目

　　【答案】A,C

　　【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目，按其差額，貸記“其他權(quán)益工具”科目。

　　8、對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有(　　)。

　　A.盈余公積

　　B.未分配利潤(rùn)

　　C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　【答案】B,C,D

　　【解析】在對(duì)外幣報(bào)表折算時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)按照期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　9、按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列項(xiàng)目中不應(yīng)確認(rèn)為收入的有(　　)。

　　A.軟件公司向客戶(hù)銷(xiāo)售軟件

　　B.出售飛機(jī)票時(shí)代收的保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.旅行社代客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)景點(diǎn)門(mén)票收取的票款

　　D.銷(xiāo)售材料的貨款

　　【答案】B,C

　　【解析】企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中，有時(shí)會(huì)代第三方或客戶(hù)收取一些款項(xiàng)，如企業(yè)代國(guó)家收取增值稅，旅行社代客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)門(mén)票、飛機(jī)票等收取的票款。這些代收款應(yīng)作為暫收款記人相關(guān)的負(fù)債類(lèi)科目，不作為企業(yè)的收入處理。

　　10、A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司2015年度發(fā)生了4000萬(wàn)元的廣告費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分允許在以后年度稅前扣除。2015年度A公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司2015年年末應(yīng)確認(rèn)(　　)。

　　A.遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元

　　B.應(yīng)交所得稅2750萬(wàn)元

　　C.所得稅費(fèi)用2500萬(wàn)元

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)人當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，賬面價(jià)值為0;計(jì)稅基礎(chǔ)=4000-20000×15%=1000(萬(wàn)元)，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25%=250(萬(wàn)元);應(yīng)交所得稅=(10000+1000)×25%：2750(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=2750-250=2500(萬(wàn)元)。
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　　三、判斷題

　　1、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值，并將其與賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　2、合營(yíng)安排的合同條款約定，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，則該合營(yíng)安排為合營(yíng)企業(yè)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】應(yīng)為共同經(jīng)營(yíng)。

　　3、廣告的制作傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)，而廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　4、公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者清償一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】應(yīng)是轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

　　5、工程完工前，“工程施工”賬戶(hù)的期末余額大于“工程結(jié)算”賬戶(hù)的期末余額，其差額填列在資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】工程完工前，“工程施工”賬戶(hù)的期末余額大于“工程結(jié)算”賬戶(hù)的期末余額，其差額填列在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目;“工程施工”賬戶(hù)的期末余額小于“工程結(jié)算”賬戶(hù)的期末余額，其差額填列在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。

　　6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。

　　7、合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成，應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)。合營(yíng)安排通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成，應(yīng)當(dāng)劃分為合營(yíng)企業(yè)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】合營(yíng)安排通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營(yíng)企業(yè)，但有確鑿證據(jù)表明滿(mǎn)足特定條件并且符合相關(guān)法律規(guī)定的合營(yíng)安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)。

　　8、在成本法下，子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)增股本，投資方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)增股本，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，投資方并沒(méi)有獲得收取現(xiàn)金或者利潤(rùn)的權(quán)力，投資方不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。

　　9、企業(yè)所有的長(zhǎng)期殘疾福利，應(yīng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】長(zhǎng)期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短的，企業(yè)應(yīng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限;與職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短無(wú)關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長(zhǎng)期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)。

　　10、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。
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　　四、計(jì)算分析題

　　1、威達(dá)紙業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“威達(dá)公司”)為A股上市公司，20×8年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司投資建設(shè)新聞紙生產(chǎn)線(xiàn)，以填補(bǔ)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)空白。該項(xiàng)目從20×8年1月1日開(kāi)始動(dòng)工興建，建設(shè)期為2年，計(jì)劃投資額為10000萬(wàn)元，威達(dá)公司通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集資金。

　　經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，20×8年7月1日，威達(dá)公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬(wàn)份，每份面值100元，取得發(fā)行價(jià)款10000萬(wàn)元已存人銀行，該債券票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)在期滿(mǎn)時(shí)按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為威達(dá)公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日，威達(dá)公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則需要支付年利率為8%的市場(chǎng)利率。

　　其他資料：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，8%，5)=3.9927;(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，8%，5)=0.6806。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

　　要求：(1)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值以及20×8年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用;

　　(2)編制威達(dá)公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算20×8年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　(要求寫(xiě)出應(yīng)付債券的明細(xì)科目)

　　【答案】

　　(1)該可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)區(qū)分負(fù)債成分和權(quán)益成分，并按負(fù)債成分的攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。

　?、儇?fù)債成分的公允價(jià)值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(萬(wàn)元)

　?、跈?quán)益成分的公允價(jià)值=10000-8802.35=1197.65(萬(wàn)元)

　?、?0×8年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=8802.35×8%×6/12=352.09(萬(wàn)元)

　　(2)20×8年7月1日

　　借：銀行存款 10000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　1197.65

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　10000

　　其他權(quán)益工具　　1197.65

　　20×8年12月31日

　　借：在建工程　　352.09

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　102.09

　　應(yīng)付利息　　250

　　(3)威達(dá)公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債20×8年12月31 日的賬面價(jià)值=10000-1197.65+102.09=8904.44(萬(wàn)元)
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　　五、綜合題

　　1、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：

　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬(wàn)股為對(duì)價(jià)，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場(chǎng)價(jià)格為5元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬(wàn)元;當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為800萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同;上述A公司固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)起仍可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn);20×2年4月至12月增加其他綜合收益600萬(wàn)元，未發(fā)生內(nèi)部交易及其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

　　甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加購(gòu)人A公司30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購(gòu)買(mǎi)日，甲公司以本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)作為合并對(duì)價(jià)。土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)的原價(jià)合計(jì)為6000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值合計(jì)為12600萬(wàn)元。

　　購(gòu)買(mǎi)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬(wàn)元;A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為26000萬(wàn)元，具體構(gòu)成為：股本6667萬(wàn)元、資本公積(資本溢價(jià))4000萬(wàn)元、其他綜合收益2400萬(wàn)元、盈余公積6000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)6933萬(wàn)元。

　　甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為12600萬(wàn)元。

　　(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬(wàn)元(未計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，銷(xiāo)售給A公司的售價(jià)為1200萬(wàn)元(不含增值稅)。

　　A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款1200萬(wàn)元尚未收到。甲公司對(duì)1年以?xún)?nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照期末余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品處于正常使用中。

　　其他資料：假定不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：

　　(1)確定甲公司20×2年4月1 日對(duì)A公司30%股權(quán)投資成本，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)確定甲公司追加對(duì)A公司投資后的合并成本，分別計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額。

　　(4)編制甲公司20×3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司對(duì)A公司投資成本=2000×5=10000(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　10000

　　貸：股本　　2000

　　資本公積　　8000

　　借：資本公積　　1000

　　貸：銀行存款　　1000

　　(2)甲公司因持有A公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2400-(2000-800)/10]×9÷12×30%=513(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　693

　　貸：投資收益　　513

　　其他綜合收益　　180

　　(3)企業(yè)合并成本=12600+12600=25200(萬(wàn)元)

　　個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的損益=12600-(6000-1000)=7600(萬(wàn)元)

　　合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的損益=7600+[12600-(10000+693)+180]=9687(萬(wàn)元)

　　(4)借：營(yíng)業(yè)收入　　1200

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　800

　　固定資產(chǎn)　　400

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　20

　　貸：管理費(fèi)用　　20(400/10×6/12)

　　借：應(yīng)付賬款　　1200

　　貸：應(yīng)收賬款　　1200

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)　　24

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　24(1200×2%)
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　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20×3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　(2)20×3年7月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅稅額170萬(wàn)元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬(wàn)元。銷(xiāo)售合同中還約定：20×4年6月30日甲公司按1100萬(wàn)元的不含增值稅價(jià)格回購(gòu)該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。在編制20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷(xiāo)售處理，確認(rèn)了銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本600萬(wàn)元。

　　20×4年6月30日，甲公司按約定支付回購(gòu)價(jià)款1100萬(wàn)元和增值稅稅額187萬(wàn)元，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作為銷(xiāo)售處理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整(20×3年?duì)I業(yè)收入)　　1000

　　貸：其他應(yīng)付款　　1000

　　借：庫(kù)存商品　　 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整(20×3年?duì)I業(yè)成本)　　600

　　借：其他應(yīng)付款　　1000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　187

　　貸：銀行存款　　1287

　　(3)甲公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)系20×1年6月30日購(gòu)入并投入使用，該設(shè)備原值1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。20×4年6月，市場(chǎng)出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn)，管理層重新評(píng)估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司20×4年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　83.33

　　管理費(fèi)用　　133.33

　　貸：累計(jì)折舊　　216.66

　　其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　　(2)根據(jù)資料(2)至(3)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，不應(yīng)追溯調(diào)整已對(duì)外報(bào)出的20 × 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

　　(2)①資料(2)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司將上年處理作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正是正確的，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入20×4年度，該融資費(fèi)用應(yīng)在20×3年度與20 ×4年度之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　50

　?、谫Y料(3)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)追溯調(diào)整。

　　估計(jì)變更后，剩余年限中每年折舊金額=(1200-1200×3/12)÷6=150(萬(wàn)元)，即每半年折舊額75萬(wàn)元。20×4年當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的折舊金額=1200/12×1/2+75=125(萬(wàn)元)，因此應(yīng)調(diào)減錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的管理費(fèi)用=133.33-125=8.33(萬(wàn)元)，同時(shí)沖減累計(jì)折舊91.66萬(wàn)元(216.66—125)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：累計(jì)折舊　　91.66

　　貸：管理費(fèi)用　　8.33

　　以前年度損益調(diào)整　　83.33
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