2016年中級會計師《中級會計實務》考點練習題第十二章第二節(jié)債務重組的會計處理

　　一、單項選擇題

　　1、對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組，下列各項中，債權(quán)人應確認債務重組損失的是(　　)。

　　A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

　　B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

　　C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

　　D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

　　【正確答案】C

　　【答案解析】債權(quán)人應將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認為債務重組損失。

　　2、因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應沖銷已確認的預計負債，同時確認為(　　)。

　　A.資本公積

　　B.財務費用

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債務重組中當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。因此，選項D正確。

　　3、2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項在2013年9月30日支付;同時約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應再償還甲公司6萬元。當日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應確認的債務重組損失為(　　)萬元。

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應確認債務重組損失為債務豁免的10萬元，對于或有應收金額6萬元，債務重組日不確認。

　　4、甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　【正確答案】C

　　【答案解析】債務重組日甲公司應確認的損失=(120-12)-90=18(萬元)。

　　5、下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是(　　)。

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

　　B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

　　C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額

　　D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

　　【正確答案】C

　　【答案解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務重組利得)。

　　6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進行債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務;甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為(　　)萬元。

　　A.70

　　B.10.5

　　C.60.5

　　D.69

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得=420-350×(1+17%)=10.5(萬元)。

　　7、下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計入資本公積

　　B.債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出

　　C.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失

　　D.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務收入

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，差額應計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”;選項C，差額計入“營業(yè)外支出——債務重組損失”;選項D，差額計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”。

　　8、2014年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務困難，無法償付該應付賬款。2015年6月1日，A公司與B公司進行債務重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權(quán)計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是(　　)。

　　A.A公司應確認債務重組損失10萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元

　　B.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元

　　C.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元

　　D.A公司應確認債務重組損失3萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司應確認債務重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元);B公司應確認債務重組利得=15-3×4=3(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、以債務轉(zhuǎn)為資本的方式進行債務重組時，以下處理方法正確的有(　)。

　　A.債務人應將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認為股本或?qū)嵤召Y本

　　B.債務人應將股份公允價值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認為資本公積

　　C.債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資

　　D.債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】(1)將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。(2)將債務轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　2、關于債務重組準則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按其公允價值為基礎入賬

　　B.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為資本公積

　　C.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益

　　D.債務人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入資本公積

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益，選項B錯誤;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益，選項D錯誤。

　　3、下列關于債務重組將債務轉(zhuǎn)為資本的說法中，正確的有()。

　　A.債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值的總額與股本之間的差額確認為債務重組的利得

　　B.債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份公允價值和股本之間的差額確認為資本公積

　　C.重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益

　　D.重組債務的賬面價值與股份面值總額之產(chǎn)的差額計入當期損失

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項A，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積——股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務賬面價值的差額確認為債務重組利得。選項D，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

　　4、下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有(　　)。

　　A.債權(quán)人同意減免的債務

　　B.債務人在未來期間應付的債務本金

　　C.債務人在未來期間應付的債務利息

　　D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，減免的那部分債務不計入重組后負債賬面價值;選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，不計入債務重組日債務的公允價值，不應計入重組后負債賬面價值。

　　5、下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權(quán)

　　B.債權(quán)人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

　　C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

　　D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當期損益

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】債務重組中，對債權(quán)人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認該或有應收金額，應當在實際發(fā)生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損益(營業(yè)外收入)。
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　　三、判斷題

　　1、以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面價值和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。(　　)

　　【正確答案】×

　　【答案解析】已修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權(quán)人在重組日不確認或有應收金額。
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