銀行從業(yè)資格銀行管理考點精選：長期投資

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　　長期投資

　　第十五條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權投資和其他長期投資。

　　長期投資應當單獨核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。

　　第十六條金融企業(yè)的長期股權投資應當按照以下規(guī)定核算：

　　(一)長期股權投資在取得時按照初始投資成本入賬。

　　1.以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用)作為初始投資成本;實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　2.通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。

　　3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。

　　4.以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權投資，按實際債轉(zhuǎn)股應收債權的賬面價值，作為初始投資成本。

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　　(二)長期股權投資的核算，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法。

　　金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算;金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應當采用權益法核算。金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。

　　(三)采用成本法核算時，除追加投資(例如，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資)或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。

　　(四)采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調(diào)整。

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　　1.采用權益法核算時，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。

　　股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷;初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

　　2.采用權益法核算時，應當在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，調(diào)整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。金融企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限;如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資的企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。

　　金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應當以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎。對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應當根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。

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　　3.因追加投資等原因?qū)﹂L期股權投資的核算從成本法改為權益法，應當自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。

　　金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

　　(五)金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資(含自營證券)劃轉(zhuǎn)為長期投資，應按短期投資(含自營證券)的成本與市價孰低結轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資(含自營證券)，待處置時按處置長期投資進行會計處理。

　　(六)處置股權投資時，應將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當期投資損益。

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　　第十七條金融企業(yè)的長期債權投資應當按照以下規(guī)定進行核算：

　　(一)長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。

　　以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款(包括稅金、手續(xù)費等相關費用)減去已到期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。

　　(二)長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。

　　長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價;債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

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　　(三)持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。當金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。

　　(四)處置長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資賬面價值等的差額，作為當期投資損益。

　　第十八條金融企業(yè)的長期投資應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

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