2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章稅法的構(gòu)成要素

　　【摘要】2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試備考正在進(jìn)行中，鑒于各省延緩會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的現(xiàn)實(shí)情況，將有效的幫助學(xué)員在各地延遲考試的情況下，收獲更好的學(xué)習(xí)效果。環(huán)球網(wǎng)校為方便考生提前備考特分享了“2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章稅法的構(gòu)成要素”以下是介紹稅收的內(nèi)容，希望對(duì)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格備考的考生有所幫助，更多資料敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試頻道!

　　稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。(環(huán)球網(wǎng)校提供稅法)

　　一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任等項(xiàng)目。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。

　　一、征稅人

　　征稅人是指代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩大系統(tǒng)。國家稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收中央稅、中央與地方共享稅;地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收地方稅。

　　海關(guān)是國家的進(jìn)出關(guān)境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，是代表國家在進(jìn)出關(guān)境環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督管理的機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)征收關(guān)稅。

　　二、納稅義務(wù)人

　　納稅義務(wù)人也稱納稅人、納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會(huì)組織。

　　三、征稅對(duì)象

　　征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是指對(duì)什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)共同所指的對(duì)象。征稅對(duì)象包括物或行為，它是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。

　　不同的征稅對(duì)象構(gòu)成不同的稅種;比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得;增值稅的征稅對(duì)象就是貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。

　　四、稅目

　　稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。征稅對(duì)象和稅目具有內(nèi)在的聯(lián)系，征稅對(duì)象是編制稅目的依據(jù)，稅目是征稅對(duì)象的具體化。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　制定稅目的基本方法一般包括：列舉法、概括法

　　五、稅率

　　稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比例或征收額度，它是計(jì)算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，稅率的高低，直接關(guān)系到國家收入的多少和納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)輕重。

　　我國現(xiàn)行的稅率主要有：

　　(1)比例稅率

　　是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征收的稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率一般為25%。

　　(2)定額稅率

　　是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額，而不采用百分比的形式。它適用于從量計(jì)征的稅種。目前采用定額稅率的有車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

　　(3)累進(jìn)稅率

　　是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分為幾個(gè)等級(jí)，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用于不同稅率，數(shù)額越大稅率越高，一般適用于對(duì)所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率兩種。

　　超額累進(jìn)稅率

　　個(gè)人所得稅中工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承租承包經(jīng)營所得

　　超率累進(jìn)稅率

　　土地增值稅

　　六、計(jì)稅依據(jù)

　　計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。

　　【提示】計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣反映征稅客體，但兩者解決的問題不同。征稅對(duì)象規(guī)定對(duì)什么征稅，計(jì)稅依據(jù)則在確定征稅對(duì)象之后解決如何計(jì)量的問題。

　　計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類型。

　　(1)從價(jià)計(jì)征。計(jì)稅金額是從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)，主要包括收入額、收益額、財(cái)產(chǎn)額、資金額等。

　　其計(jì)算公式為：計(jì)稅金額=征稅對(duì)象的數(shù)量×計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

　　(2)從量計(jì)征。計(jì)稅數(shù)量是從量計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅數(shù)量因征稅對(duì)象不同，所包含的內(nèi)容也不同，有重量、容量、面積等。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額

　　(3)復(fù)合計(jì)征。征稅對(duì)象的價(jià)格和數(shù)量均為其計(jì)稅依據(jù)。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率

　　七、納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。按照某種稅征稅環(huán)節(jié)的多少，可以將稅種分為兩類，即一次課征制和多次課征制。

　　一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。如對(duì)金銀珠寶首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過程中選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課征的制度。如在商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均征收增值稅。

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　　八、納稅期限

　　納稅期限指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)依法繳納稅款的期限。

　　納稅期限可以分為兩種：

　　一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據(jù)納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營情況與應(yīng)納稅額的大小分別核定為1 天、3天、5天、10天、15天、1個(gè)月、一個(gè)季度為一期，逐期計(jì)算繳納。

　　二是按次納稅。如進(jìn)口商品應(yīng)納的增值稅，是在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，按次計(jì)算繳納。

　　九、納稅地點(diǎn)

　　納稅地點(diǎn)是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。

　　通常，在稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。如銷售房地產(chǎn)、其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為房地產(chǎn)所在地。

　　十、減免稅

　　減免稅是指國家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

　　主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

　　(1)減稅和免稅

　　減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款;免稅是指對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況：稅法直接規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;依法給予一定期限內(nèi)的減免稅優(yōu)惠，期滿后仍按規(guī)定納稅。

　　(2)起征點(diǎn)

　　起征點(diǎn)是指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。

　　(3)免征額

　　免征額是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減免后的剩余部分計(jì)征稅款。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了免征額制度，對(duì)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　十一、法律責(zé)任

　　法律責(zé)任是指對(duì)違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。

　　違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。因違反稅法而承擔(dān)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

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