2016年河南會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》高頻考點(diǎn)：個(gè)人所得稅

更新時(shí)間：2016-08-07 07:45:01 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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　　個(gè)人所得稅

　　(一)個(gè)人所得稅的概念

　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。

　　(二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

　　個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，以住所和居住時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。

　　1.居民納稅義務(wù)人

　　居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。

　　2.非居民納稅義務(wù)人

　　非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納個(gè)人所得稅。

　　(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

　　1.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目

　　現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：(1)工資、薪金所得;(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)勞務(wù)報(bào)酬所得;(5)稿酬所得;6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;7)利息、股息、紅利所得;(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

　　2.個(gè)人所得稅稅率

　　(1)工資、薪金所得，適用3%、45%。超額累進(jìn)稅率。

　　(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%、35%。超額累進(jìn)稅率。

　　3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%。并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率為14%。

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

　　5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：

　　(1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

　　(2)每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

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　　5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　(1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　(2)每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%。×20%×(1-30%)

　　6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

　　7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　(五)個(gè)人所得稅征收管理

　　1.自行申報(bào)

　　自行申報(bào)是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。

　　下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：

　　(1)年所得12萬元以上的。

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。

　　(3)從中國境外取得所得的。

　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　2.代扣代繳

　　代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。

　　凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機(jī)構(gòu))、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。