電商話費(fèi)充值業(yè)務(wù)怎么進(jìn)行稅務(wù)處理

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為方便大家了解會(huì)計(jì)相關(guān)的社會(huì)熱點(diǎn)特對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行了整理，以下是網(wǎng)校分享的“電商話費(fèi)充值業(yè)務(wù)怎么進(jìn)行稅務(wù)處理”介紹了電商話費(fèi)充值業(yè)務(wù)稅務(wù)處理，希望對(duì)大家有幫助，更多資料敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試頻道!

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　　在目前主流的電商平臺(tái)中，我們先看微信手機(jī)充值和京東手機(jī)充值的發(fā)票問(wèn)題回復(fù)：

　　1、微信手機(jī)充值的發(fā)票說(shuō)明：

　　咨詢內(nèi)容：

　　如何申請(qǐng)微信話費(fèi)充值發(fā)票?

　　微信回復(fù)：

　　若您需要充值發(fā)票，請(qǐng)?jiān)诔渲党晒?，嘗試向當(dāng)?shù)剡\(yùn)營(yíng)商(移動(dòng)、聯(lián)通、電信)營(yíng)業(yè)廳直接獲取發(fā)票;若營(yíng)業(yè)廳特殊情況無(wú)法提供，您可以聯(lián)系微信話費(fèi)充值客服(客服熱線：4007000707)提供發(fā)票獲取信息，我們將協(xié)助您處理。

　　2、京東手機(jī)充值的發(fā)票說(shuō)明：

　　咨詢內(nèi)容：

　　網(wǎng)上充值后，需要發(fā)票怎么辦?

　　京東回復(fù)：

　　您好!請(qǐng)您參考商品頁(yè)面下方的詳細(xì)介紹信息顯示：用戶在網(wǎng)上手機(jī)充值成功后，可以到手機(jī)運(yùn)營(yíng)商的營(yíng)業(yè)廳咨詢打印發(fā)票，京東商城是不提供發(fā)票的，請(qǐng)用戶悉知。感謝您對(duì)京東的支持!祝您購(gòu)物愉快!

　　可見(jiàn)電商平臺(tái)在手機(jī)充值業(yè)務(wù)中，都不開(kāi)具發(fā)票，發(fā)票由實(shí)際提供電信運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的電信企業(yè)提供。

　　電商充值話費(fèi)業(yè)務(wù)，形式看是一個(gè)企業(yè)完成，實(shí)際卻是由電商與第三方支付平臺(tái)合作完成的，例如微信支付，微信支付是由騰訊公司知名移動(dòng)社交通訊軟件微信及第三方支付平臺(tái)財(cái)付通聯(lián)合推出的移動(dòng)支付創(chuàng)新產(chǎn)品，旨在為廣大微信用戶及商戶提供更優(yōu)質(zhì)的支付服務(wù)，微信的支付和安全系統(tǒng)由騰訊財(cái)付通提供支持。財(cái)付通是持有互聯(lián)網(wǎng)支付牌照并具備完備的安全體系的第三方支付平臺(tái)。

　　一、先來(lái)說(shuō)說(shuō)第三方支付平臺(tái)的涉稅問(wèn)題，在充值話費(fèi)業(yè)務(wù)中，電商是話費(fèi)充值業(yè)務(wù)的代理商，第三方支付平臺(tái)只是履行資金轉(zhuǎn)移服務(wù)功能。第三方支付平臺(tái)需就其取得的收入繳納增值稅。

　　第三方支付企業(yè)應(yīng)取得“第三方支付牌照”即《支付業(yè)務(wù)許可證》才可進(jìn)行第三方支付業(yè)務(wù)，根據(jù)《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》(中國(guó)人民銀行令〔2010〕第 2 號(hào))規(guī)定：“未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，任何非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人不得從事或變相從事支付業(yè)務(wù)。”因此，第三方支付業(yè)務(wù)屬于非金融機(jī)構(gòu)的支付業(yè)務(wù)范疇。

　　根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》：“業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”因此，非銀行金融機(jī)構(gòu)提供的金融支付業(yè)務(wù)、第三方支付業(yè)務(wù)，納入本次營(yíng)改增范圍，按照“信息技術(shù)服務(wù)—業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)”征收增值稅。

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　　二、再來(lái)說(shuō)說(shuō)電商的涉稅問(wèn)題

　　電商平臺(tái)話費(fèi)充值業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)是電商平臺(tái)的代理行為，在形式上體現(xiàn)兩種方式，一種是簽署代理合同，繳納營(yíng)業(yè)稅。二種是技術(shù)服務(wù)合同，繳納增值稅。

　　(1)代理合同(注意合同的簽署)：

　　目前“營(yíng)改增”包含的代理業(yè)務(wù)包括：郵政代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、代理記賬、代理廣播影視節(jié)目發(fā)行服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理。由于屬于正列舉，不可擴(kuò)大解釋?zhuān)也](méi)有提及話費(fèi)充值代理業(yè)務(wù)，所以代理業(yè)依然按照《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))：“七、服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅，

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代理業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)確定問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕908號(hào))規(guī)定：“納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　　納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)憑以下憑證作為差額征收營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證;支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

　　由于電商平臺(tái)在充值手機(jī)話費(fèi)業(yè)務(wù)中是無(wú)法取得電信運(yùn)營(yíng)商開(kāi)具的發(fā)票的，電信運(yùn)營(yíng)商只針對(duì)最終用戶即個(gè)人開(kāi)具發(fā)票，電商平臺(tái)無(wú)法取得“發(fā)票或其他合法有效憑證”，所以出現(xiàn)了文章前面提到的微信充值話費(fèi)與京東充值話費(fèi)，發(fā)票由電信運(yùn)營(yíng)商直接開(kāi)具的回復(fù)。

　　(2)信息技術(shù)服務(wù)合同(注意合同的簽署)：

　　電商的實(shí)質(zhì)代理行為可以理解成，電商為電信企業(yè)提供信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，即電商為電信企業(yè)提供網(wǎng)站頁(yè)面、端口、數(shù)據(jù)的傳輸及維護(hù)等信息服務(wù)，按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅。

　　根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》：“信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。包括網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)。”

　　三、難題

　　電商平臺(tái)往往在處理個(gè)人客戶話費(fèi)充值業(yè)務(wù)時(shí)，涉稅處理較為容易，但在處理企業(yè)客戶時(shí)則會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

　　例如，A企業(yè)搞產(chǎn)品推廣活動(dòng)，需要500次100元的話費(fèi)充值業(yè)務(wù)做宣傳，找電商話費(fèi)充值作為供給商。A企業(yè)宣傳費(fèi)列支50000元，但是沒(méi)有發(fā)票作為憑證附件，因?yàn)榘l(fā)票最終體現(xiàn)在獲得充值的個(gè)人客戶話費(fèi)月結(jié)發(fā)票中，A企業(yè)要想在稅前列支這50000元宣傳費(fèi)，根本無(wú)法取得對(duì)應(yīng)的票據(jù)，還需要其他輔助憑證作為稅前扣除依據(jù)，具體能否稅前扣除，還需要看主管稅務(wù)機(jī)關(guān)操作口徑。

　　其實(shí)，電信企業(yè)營(yíng)改增后，發(fā)票的開(kāi)具已經(jīng)非常嚴(yán)謹(jǐn)，杜絕一項(xiàng)收入重復(fù)開(kāi)票的情況發(fā)生，所以電信企業(yè)不在預(yù)付話費(fèi)環(huán)節(jié)向真實(shí)支付款項(xiàng)的企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。

　　筆者認(rèn)為，電信企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，把企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用的充值業(yè)務(wù)和個(gè)人承擔(dān)充值話費(fèi)業(yè)務(wù)分開(kāi)處理，企業(yè)支付的預(yù)存話費(fèi)業(yè)務(wù)只在預(yù)存環(huán)節(jié)一次開(kāi)票，開(kāi)給付款，過(guò)期不補(bǔ)，個(gè)人支付的預(yù)存話費(fèi)業(yè)務(wù)再由個(gè)人去前臺(tái)開(kāi)具發(fā)票，如個(gè)人月結(jié)發(fā)票金額中包含已經(jīng)開(kāi)票的企業(yè)負(fù)擔(dān)的話費(fèi)，自動(dòng)扣減相應(yīng)的金額。

　　目前各地中國(guó)移動(dòng)，發(fā)票的處理方式不同，例如《中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)湖南有限公司關(guān)于實(shí)施“營(yíng)改增”后有關(guān)發(fā)票調(diào)整的公告》：“自2014年6月1日起，我司將向個(gè)人客戶提供月消費(fèi)通用機(jī)打發(fā)票，向統(tǒng)一付費(fèi)的具有一般納稅人稅務(wù)資質(zhì)(需提供證明材料并驗(yàn)證無(wú)誤)的政企客戶提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票……。”

　　但實(shí)際操作中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具只面對(duì)電信企業(yè)的直接客戶，不面向第三方代理或者技術(shù)服務(wù)提供的企業(yè)客戶開(kāi)具發(fā)票。

　　目前，電商銷(xiāo)售預(yù)存話費(fèi)業(yè)務(wù)處于“營(yíng)改增”過(guò)度政策中，讓我一起靜觀政策的變化，相信全面“營(yíng)改增”后，這一問(wèn)題將徹底解決。

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