電商話費充值業(yè)務(wù)怎么進(jìn)行稅務(wù)處理

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　　在目前主流的電商平臺中，我們先看微信手機充值和京東手機充值的發(fā)票問題回復(fù)：

　　1、微信手機充值的發(fā)票說明：

　　咨詢內(nèi)容：

　　如何申請微信話費充值發(fā)票?

　　微信回復(fù)：

　　若您需要充值發(fā)票，請在充值成功后，嘗試向當(dāng)?shù)剡\營商(移動、聯(lián)通、電信)營業(yè)廳直接獲取發(fā)票;若營業(yè)廳特殊情況無法提供，您可以聯(lián)系微信話費充值客服(客服熱線：4007000707)提供發(fā)票獲取信息，我們將協(xié)助您處理。

　　2、京東手機充值的發(fā)票說明：

　　咨詢內(nèi)容：

　　網(wǎng)上充值后，需要發(fā)票怎么辦?

　　京東回復(fù)：

　　您好!請您參考商品頁面下方的詳細(xì)介紹信息顯示：用戶在網(wǎng)上手機充值成功后，可以到手機運營商的營業(yè)廳咨詢打印發(fā)票，京東商城是不提供發(fā)票的，請用戶悉知。感謝您對京東的支持!祝您購物愉快!

　　可見電商平臺在手機充值業(yè)務(wù)中，都不開具發(fā)票，發(fā)票由實際提供電信運營業(yè)務(wù)的電信企業(yè)提供。

　　電商充值話費業(yè)務(wù)，形式看是一個企業(yè)完成，實際卻是由電商與第三方支付平臺合作完成的，例如微信支付，微信支付是由騰訊公司知名移動社交通訊軟件微信及第三方支付平臺財付通聯(lián)合推出的移動支付創(chuàng)新產(chǎn)品，旨在為廣大微信用戶及商戶提供更優(yōu)質(zhì)的支付服務(wù)，微信的支付和安全系統(tǒng)由騰訊財付通提供支持。財付通是持有互聯(lián)網(wǎng)支付牌照并具備完備的安全體系的第三方支付平臺。

　　一、先來說說第三方支付平臺的涉稅問題，在充值話費業(yè)務(wù)中，電商是話費充值業(yè)務(wù)的代理商，第三方支付平臺只是履行資金轉(zhuǎn)移服務(wù)功能。第三方支付平臺需就其取得的收入繳納增值稅。

　　第三方支付企業(yè)應(yīng)取得“第三方支付牌照”即《支付業(yè)務(wù)許可證》才可進(jìn)行第三方支付業(yè)務(wù)，根據(jù)《非金融機構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》(中國人民銀行令〔2010〕第 2 號)規(guī)定：“未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，任何非金融機構(gòu)和個人不得從事或變相從事支付業(yè)務(wù)。”因此，第三方支付業(yè)務(wù)屬于非金融機構(gòu)的支付業(yè)務(wù)范疇。

　　根據(jù)《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》：“業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、審計管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。”因此，非銀行金融機構(gòu)提供的金融支付業(yè)務(wù)、第三方支付業(yè)務(wù)，納入本次營改增范圍，按照“信息技術(shù)服務(wù)—業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)”征收增值稅。

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　　二、再來說說電商的涉稅問題

　　電商平臺話費充值業(yè)務(wù)，實質(zhì)是電商平臺的代理行為，在形式上體現(xiàn)兩種方式，一種是簽署代理合同，繳納營業(yè)稅。二種是技術(shù)服務(wù)合同，繳納增值稅。

　　(1)代理合同(注意合同的簽署)：

　　目前“營改增”包含的代理業(yè)務(wù)包括：郵政代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)服務(wù)、代理記賬、代理廣播影視節(jié)目發(fā)行服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)代理。由于屬于正列舉，不可擴大解釋，且并沒有提及話費充值代理業(yè)務(wù)，所以代理業(yè)依然按照《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)：“七、服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)”繳納營業(yè)稅，

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕908號)規(guī)定：“納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。

　　納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)憑以下憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證：營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證;支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

　　由于電商平臺在充值手機話費業(yè)務(wù)中是無法取得電信運營商開具的發(fā)票的，電信運營商只針對最終用戶即個人開具發(fā)票，電商平臺無法取得“發(fā)票或其他合法有效憑證”，所以出現(xiàn)了文章前面提到的微信充值話費與京東充值話費，發(fā)票由電信運營商直接開具的回復(fù)。

　　(2)信息技術(shù)服務(wù)合同(注意合同的簽署)：

　　電商的實質(zhì)代理行為可以理解成，電商為電信企業(yè)提供信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，即電商為電信企業(yè)提供網(wǎng)站頁面、端口、數(shù)據(jù)的傳輸及維護(hù)等信息服務(wù)，按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅。

　　根據(jù)《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》：“信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運營服務(wù)。”

　　三、難題

　　電商平臺往往在處理個人客戶話費充值業(yè)務(wù)時，涉稅處理較為容易，但在處理企業(yè)客戶時則會出現(xiàn)問題。

　　例如，A企業(yè)搞產(chǎn)品推廣活動，需要500次100元的話費充值業(yè)務(wù)做宣傳，找電商話費充值作為供給商。A企業(yè)宣傳費列支50000元，但是沒有發(fā)票作為憑證附件，因為發(fā)票最終體現(xiàn)在獲得充值的個人客戶話費月結(jié)發(fā)票中，A企業(yè)要想在稅前列支這50000元宣傳費，根本無法取得對應(yīng)的票據(jù)，還需要其他輔助憑證作為稅前扣除依據(jù)，具體能否稅前扣除，還需要看主管稅務(wù)機關(guān)操作口徑。

　　其實，電信企業(yè)營改增后，發(fā)票的開具已經(jīng)非常嚴(yán)謹(jǐn)，杜絕一項收入重復(fù)開票的情況發(fā)生，所以電信企業(yè)不在預(yù)付話費環(huán)節(jié)向真實支付款項的企業(yè)開具發(fā)票。

　　筆者認(rèn)為，電信企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行升級，把企業(yè)承擔(dān)費用的充值業(yè)務(wù)和個人承擔(dān)充值話費業(yè)務(wù)分開處理，企業(yè)支付的預(yù)存話費業(yè)務(wù)只在預(yù)存環(huán)節(jié)一次開票，開給付款，過期不補，個人支付的預(yù)存話費業(yè)務(wù)再由個人去前臺開具發(fā)票，如個人月結(jié)發(fā)票金額中包含已經(jīng)開票的企業(yè)負(fù)擔(dān)的話費，自動扣減相應(yīng)的金額。

　　目前各地中國移動，發(fā)票的處理方式不同，例如《中國移動通信集團(tuán)湖南有限公司關(guān)于實施“營改增”后有關(guān)發(fā)票調(diào)整的公告》：“自2014年6月1日起，我司將向個人客戶提供月消費通用機打發(fā)票，向統(tǒng)一付費的具有一般納稅人稅務(wù)資質(zhì)(需提供證明材料并驗證無誤)的政企客戶提供增值稅專用發(fā)票……。”

　　但實際操作中，增值稅專用發(fā)票的開具只面對電信企業(yè)的直接客戶，不面向第三方代理或者技術(shù)服務(wù)提供的企業(yè)客戶開具發(fā)票。

　　目前，電商銷售預(yù)存話費業(yè)務(wù)處于“營改增”過度政策中，讓我一起靜觀政策的變化，相信全面“營改增”后，這一問題將徹底解決。

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