總分包模式“營改增”后涉稅的相關(guān)問題

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　　關(guān)于總分包模式，想必在建安行業(yè)的朋友們都應(yīng)當(dāng)比較熟悉。實(shí)務(wù)中，合同的簽訂一般是總承包方與建設(shè)方簽訂總承包合同，總承包方與分包方簽訂分包合同。

　　根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

　　在營業(yè)稅條件下，一般開票繳稅的流程是由分包方先開票給總包方，然后總包方按照與建設(shè)方的合同約定，按合同總價(jià)開具發(fā)票，在營業(yè)稅申報(bào)時(shí)按照“差額征稅”的原則進(jìn)行計(jì)繳，總結(jié)起來就是“先分后總、見票抵扣、差額申報(bào)、全額開票”。

　　營改增后，根據(jù)36號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于一般納稅人而言，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額;對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，依據(jù)相應(yīng)的稅率或征收率進(jìn)行計(jì)征。(36號(hào)文針對(duì)增值稅的銷售額的規(guī)定，幾乎是平移了營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定)。但是由于配套細(xì)則還未出臺(tái)，小編的疑問在于：在營業(yè)稅條件下，由于總分包方的稅率是一致的(均為3%)，且營業(yè)稅不涉及進(jìn)銷項(xiàng)抵扣問題，差額征稅下并不涉及雙方稅負(fù)差異。假設(shè)在營改增后，仍然參照營業(yè)稅時(shí)，總包方全額開票的模式，總分包模式下，實(shí)踐中可能會(huì)出現(xiàn)四種分包組合形式，且其總包方的稅負(fù)水平會(huì)因此而不同。

　　咱不妨舉個(gè)例子看看總包方全額開票稅收效果：如果建設(shè)方與總包方簽訂100萬元的總包合同，總包方與分包方簽訂40萬元的分包合同(假設(shè)不存在其他成本進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，以上均為含稅價(jià))。

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　　注：根據(jù)“實(shí)施辦法”第五十四條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

　　1、總包方為一般納稅人，分包方為一般納稅人。

　　總包方(全額開票)：100/1.11*0.11—40/1.11*0.11=5.95萬元

　　注：此種情況下，總包方進(jìn)項(xiàng)稅額為3.96萬元，銷項(xiàng)稅額為9.91萬元，應(yīng)交增值稅5.95萬元，此時(shí)建設(shè)方的進(jìn)項(xiàng)稅額為9.91萬元。

　　2、總包方為小規(guī)模納稅人，分包方為小規(guī)模納稅人。

　　總包方(全額開票)：(100-40)/1.03*0.03=1.75萬元

　　注：此種情況下，與營業(yè)稅條件下的處理一致的，只是因?yàn)闋I業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，所繳稅額有所不同，如果小規(guī)模納稅代開專票，此時(shí)建設(shè)方的進(jìn)項(xiàng)稅額為2.91萬元。(這里出現(xiàn)一個(gè)情形是，如果按照全額代開專票，其票面稅額為2.91萬元，而總包方實(shí)際繳納1.75萬元，會(huì)出現(xiàn)一個(gè)進(jìn)銷不一致情況，待細(xì)則出臺(tái)后關(guān)注)

　　3、總包方為一般納稅人，分包方為小規(guī)模納稅人。

　　總包方(全額開票)：100/1.11*0.11—40/1.03*0.03=8.75萬元

　　注：此種情況下，總包方進(jìn)項(xiàng)稅額為1.165萬元(小規(guī)模代開專票)，銷項(xiàng)稅額為9.91萬元，應(yīng)交增值稅8.75萬元，此時(shí)建設(shè)方的進(jìn)項(xiàng)稅額為9.91萬元。

　　4、總包方為小規(guī)模納稅人，分包方為一般納稅人。

　　總包方(全額開票)：(100-40)/1.03*0.03=1.75萬元。

　　注：此種情況下，處理方式與上述第2種情況稅收效果一致。

　　從上述四種情況可以看到，不同類型的總分包企業(yè)，在處理同一個(gè)總分工程時(shí)，總包方的增值稅繳納情況是有差異的，因此在實(shí)際操作中要注意分包方增值稅身份的選擇(一般或小規(guī)模)，或者注意工程造價(jià)上稅金問題的區(qū)別對(duì)待。而對(duì)于建設(shè)方而言，在總包方為一般納稅人的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額都為9.91萬元;而總包方為小規(guī)模納稅人的情況下，如果代開專票，建設(shè)方的進(jìn)項(xiàng)稅額為2.91萬元(此種情況等細(xì)則出臺(tái)后關(guān)注具體可抵扣稅額)。

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