2016年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》章節(jié)講義材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
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第五章第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
一、材料的采購成本
材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。
在實(shí)務(wù)中,企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集,期末,按照所購材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
二、賬戶設(shè)置
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算:
1.“原材料”賬戶
“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)庫存的各種材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。
該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫材料的成本,貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方,反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“材料采購”賬戶
“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。
該賬戶借方登記企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí),采購材料的實(shí)際成本以及材料入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異,貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本以及材料入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方,反映企業(yè)在途材料的采購成本。
該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。
3.“材料成本差異”賬戶
“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。
該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異,貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額在借方,反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異;期末余額在貸方,反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。
該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等,按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。
4.“在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。
該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價(jià)和采購費(fèi)用(采購實(shí)際成本),貸方登記已驗(yàn)收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購成本。期末余額在借方,反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。
該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。
5.“應(yīng)付賬款”賬戶
“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。
該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng),借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方,反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額;如果在借方,反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。
該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶
“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票,借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方,反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
7.“預(yù)付賬款”賬戶
“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的,也可以不設(shè)置該賬戶,將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。
該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng),貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等。期末余額在借方,反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng);期末余額在貸方,反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。
該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。
8.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶
“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等,企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等,也通過本賬戶核算。
該賬戶貸方登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額,借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)。期末余額在貸方,反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末余額在借方,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
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三、賬務(wù)處理
材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算,也可以采用計(jì)劃成本核算。
(一)實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理
實(shí)際成本法下,一般通過“原材料”和”在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時(shí),按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況:
1.材料已驗(yàn)收入庫
如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,材料已驗(yàn)收入庫,按支付的實(shí)際金額,借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。
如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額,借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證,按照暫估價(jià)入賬,即借記“原材料”科目,貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回,收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。
2.材料尚未驗(yàn)收入庫
如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,但材料尚未驗(yàn)收入庫,按支付的金額,借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“銀行存款”等科目;待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。
對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
(二)計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理
計(jì)劃成本法下,一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時(shí),按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況:
1.材料已驗(yàn)收入庫
如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,材料已驗(yàn)收入庫,按支付的實(shí)際金額,借記“材料采購”科目,貸記“銀行存款”科目;按計(jì)劃成本金額,借記“原材料”科目,貸記“材料采購”科目;按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額,借記(或貸記)“材料采購”科目,貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額,借記“材料采購”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按計(jì)劃成本金額,借記“原材料”科目,貸記
“材料采購”科目;按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額,借記(或貸記)“材料采購”科目,貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,貨款尚未支付,月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證,按照計(jì)劃成本暫估入賬,即借記“原材料”科目,貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回,收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。
2.材料尚未驗(yàn)收入庫
如果相關(guān)發(fā)票憑證已到,但材料尚未驗(yàn)收入庫,按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額,借記“材料采購”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
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