2016年會計(jì)從業(yè)考試《會計(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)：利潤形成的賬務(wù)處理

　　【摘要】2016年會計(jì)從業(yè)資格考試備考中，環(huán)球網(wǎng)校為幫助考生高效備考會計(jì)從業(yè)資格考試網(wǎng)校特整理了“2016年會計(jì)從業(yè)考試《會計(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)：利潤形成的賬務(wù)處理”介紹了利潤的形成、賬戶處理、財(cái)務(wù)處理等資料，希望對大家有幫助更多資料敬請關(guān)注環(huán)球會計(jì)從業(yè)資格考試頻道!

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　　【利潤形成的賬務(wù)處理】

　　(一)利潤的形成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次構(gòu)成。

　　1.營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計(jì)算公式如下：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益(-公允價(jià)值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　其中，營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

　　營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

　　2.利潤總額

　　利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計(jì)算公式如下：

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　3.凈利潤

　　凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額，其計(jì)算公式如下：

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

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　　(二)賬戶設(shè)置

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤形成業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：

　　1.“本年利潤”賬戶

　　“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益等;借方登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等。上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，余額如在貸方，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤;余額如在借方，即為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶貸方(或借方)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

　　2.“投資收益”賬戶

　　“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。

　　該賬戶貸方登記實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失;借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　3.“營業(yè)外收入”賬戶

　　“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。

　　該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增加額;借方登記會計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按營業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　4.“營業(yè)外支出”賬戶

　　“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

　　該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　5.“所得稅費(fèi)用”賬戶

　　“所得稅費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅;貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

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　　(三)賬務(wù)處理

　　會計(jì)期末(月末或年末)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收入” “營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目;結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本” “營業(yè)稅金及附加” “其他業(yè)務(wù)成本” “管理費(fèi)用” “財(cái)務(wù)費(fèi)用” “銷售費(fèi)用” “資產(chǎn)減值損失” “營業(yè)外支出” “所得稅費(fèi)用”等科目。

　　【例題1】企業(yè)收到某購貨單位支付的違約金4 500元，存入銀行。

　　企業(yè)收取的各種形式的賠償、違約金，并不是企業(yè)經(jīng)營活動帶來的收入。所以，企業(yè)收取的違約金應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 4 500

　　貸：營業(yè)外收入 4 500

　　【例題2】企業(yè)用銀行存款向希望小學(xué)捐款1 200元。

　　企業(yè)對外捐贈支出，不是企業(yè)日常經(jīng)營活動的成本費(fèi)用，而是與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的支出，因此，應(yīng)作為營業(yè)外支出處理。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出 1 200

　　貸：銀行存款 1 200

　　【例題3】期末，企業(yè)將本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入750 000元，其他業(yè)務(wù)收入10 000元，營業(yè)外收入4500元，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。

　　企業(yè)日常經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，記入了有關(guān)各收入賬戶的貸方，期末要將其轉(zhuǎn)出，應(yīng)通過有關(guān)收入賬戶的借方轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后，有關(guān)收入賬戶無余額。這項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 750 000

　　其他業(yè)務(wù)收入 10 000

　　營業(yè)外收入 4 500

　　貸：本年利潤 764 500

　　【例題4】期末，企業(yè)將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本452 500元，其他業(yè)務(wù)成本7 500元，營業(yè)稅金及附加2 924元，銷售費(fèi)用12 000元，管理費(fèi)用15 376元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1 900元，營業(yè)外支出1 200元，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。

　　企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的成本、費(fèi)用時(shí)，記入了有關(guān)各成本費(fèi)用賬戶的借方，期末要將其轉(zhuǎn)出，應(yīng)通過有關(guān)成本費(fèi)用賬戶的貸方轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，有關(guān)成本費(fèi)用賬戶無余額。這項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

　　借：本年利潤 493 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 452 500

　　其他業(yè)務(wù)成本 7 500

　　營業(yè)稅金及附加 2 924

　　銷售費(fèi)用 12 000

　　管理費(fèi)用 15 376

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 900

　　營業(yè)外支出 1 200

　　該企業(yè)的利潤總額計(jì)算如下：

　　(1)營業(yè)利潤=750 000+10 000-452 500-7 500-2 924-12 000-15 376-1 900=267 800(元);

　　(2)利潤總額=267 800+4 500-1 200=271 100(元)。

　　【例題5】期末，根據(jù)企業(yè)的利潤總額271 100元，計(jì)算應(yīng)交所得稅。(假設(shè)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額等于利潤總額)

　　應(yīng)交所得稅額=271 100×25%=67 775(元)

　　企業(yè)分期計(jì)算出本期應(yīng)交稅金，由于尚未支付，一方面使成本費(fèi)用增加;另一方面使負(fù)債增加。因此，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。待實(shí)際交納稅款時(shí)，再借記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用 67 775

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 67 775

　　【例題6】期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用67 775元。

　　這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

　　借：本年利潤 67 775

　　貸：所得稅費(fèi)用 67 775

　　【例題7】企業(yè)以銀行存款交納所得稅67 775元。

　　此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 67 775

　　貸：銀行存款 67 775

　　該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算如下：

　　凈利潤=271 100-67 775=203 325(元)

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