2016年會計從業(yè)考試《會計基礎》考點：利潤分配的賬務處理

　　【摘要】2016年會計從業(yè)資格考試備考中，環(huán)球網(wǎng)校為幫助考生高效備考會計從業(yè)資格考試網(wǎng)校特整理了“2016年會計從業(yè)考試《會計基礎》考點：利潤分配的賬務處理”介紹了利潤分配定義、利潤分配賬戶設置、利潤分配財務處理等資料，希望對大家有幫助更多資料敬請關注環(huán)球會計從業(yè)資格考試頻道!

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　　【利潤分配的賬務處理】

　　利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關系到每個股東的合法權益是否得到保障，而且還關系到企業(yè)的未來發(fā)展。

　　(一)利潤分配的順序

　　企業(yè)向投資者分配利潤，應按一定的順序進行。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，利潤分配應按下列順序進行：

　　1.計算可供分配的利潤

　　企業(yè)在利潤分配前，應根據(jù)本年凈利潤(或虧損)與年初未分配利潤(或虧損)、其他轉(zhuǎn)入的金額(如盈余公積彌補的虧損)等項目，計算可供分配的利潤，即：

　　可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額

　　如果可供分配的利潤為負數(shù)(即累計虧損)，則不能進行后續(xù)分配;如果可供分配利潤為正數(shù)(即累計盈利)，則可進行后續(xù)分配。

　　2.提取法定盈余公積

　　按照《公司法》的有關規(guī)定，公司應當按照當年凈利潤(抵減年初累計虧損后)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。

　　3.提取任意盈余公積

　　公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

　　4.向投資者分配利潤(或股利)

　　企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：

　　可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積

　　企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。

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　　(二)賬戶設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶對利潤分配業(yè)務進行會計核算：

　　1.“利潤分配”賬戶

　　“利潤分配”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

　　該賬戶借方登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損;貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤。年末，應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。“未分配利潤”明細賬戶的貸方余額為歷年累積的未分配利潤(即可供以后年度分配的利潤)，借方余額為歷年累積的未彌補虧損(即留待以后年度彌補的虧損)。

　　該賬戶應當分別“提取法定盈余公積” “提取任意盈余公積” “應付現(xiàn)金股利或利潤” “轉(zhuǎn)作股本的股利” “盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。

　　2.“盈余公積”賬戶

　　“盈余公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

　　該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。

　　該賬戶應當分別“法定盈余公積” “任意盈余公積”進行明細核算。

　　3.“應付股利”賬戶

　　“應付股利”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

　　該賬戶貸方登記應付給投資者股利或利潤的增加額;借方登記實際支付給投資者的股利或利潤，即應付股利的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤。

　　該賬戶可按投資者進行明細核算。

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　　(三)賬務處理

　　1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配

　　會計期末，企業(yè)應將當年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目，如為凈虧損，則作相反會計分錄。

　　結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配--未分配利潤”明細科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此，在用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄。

　　2.提取盈余公積

　　企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配--提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積--法定盈余公積”科目;提取的任意盈余公積，借記“利潤分配--提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積--任意盈余公積”科目。

　　3.向投資者分配利潤或股利

　　企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配--應付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應付股利”等科目;以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤分配--轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。

　　董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務處理，但應在附注中披露。

　　4.盈余公積補虧

　　企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配--盈余公積補虧”科目。

　　5.企業(yè)未分配利潤的形成

　　年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細科目，即借記“利潤分配--未分配利潤” “利潤分配--盈余公積補虧”等科目，貸記“利潤分配--提取法定盈余公積” “利潤分配--提取任意盈余公積” “利潤分配--應付現(xiàn)金股利” “利潤分配--轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額。“未分配利潤”明細科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損。

　　【例題1】年末，結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤203 325。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務事項是指將全年實現(xiàn)的凈利潤從本年利潤賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配賬戶。年末，如果本年利潤賬戶的余額在貸方，表示全年實現(xiàn)的凈利潤，通過其借方結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配賬戶的貸方;如果本年利潤賬戶的余額在借方，表示發(fā)生的凈虧損，通過其貸方結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，本年利潤賬戶年末無余額。此項經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：

　　借：本年利潤 203 325

　　貸：利潤分配——未分配利潤 203 325

　　【例題2】年末，企業(yè)按規(guī)定從當年實現(xiàn)的凈利潤中按10%提取法定盈余公積。

　　提取法定盈余公積=203 325×10%=20 332.5(元)

　　企業(yè)提取法定盈余公積屬于利潤分配，應分別記入“利潤分配”賬戶借方和“盈余公積”賬戶貸方。此項經(jīng)濟業(yè)務應作會計分錄為：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 20 332.5

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 20 332.5

　　【例題3】經(jīng)企業(yè)股東會審議批準的利潤分配方案，決定向投資者分配利潤80 000元。

　　向投資者分配利潤屬于利潤分配，應記入利潤分配賬戶借方。由于尚未支付利潤，使企業(yè)負債增加，應記入應付利潤賬戶貸方。此項經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：

　　借：利潤分配——應付利潤 80 000

　　貸：應付利潤 80 000

　　【例題4】企業(yè)以銀行存款80 000元向投資者支付利潤。這項經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：

　　借：應付利潤 80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　【例題5】將利潤分配各明細賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

　　此項經(jīng)濟業(yè)務是將利潤分配的其他各明細賬戶的余額全部轉(zhuǎn)到“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，只有“利潤分配——未分配利潤”賬戶有余額，利潤分配的其他明細賬戶均無余額。這項經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：

　　借：利潤分配——未分配利潤 100 332.5

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 20 332.5

　　——應付利潤 80 000

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