小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額是否包括查補所得

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　　問：小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額低于20萬元享受優(yōu)惠政策，20萬元的判斷是否包含查補的應(yīng)稅所得額?查補的應(yīng)稅所得額如何在申報表上體現(xiàn)?

　　答：《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。

　　《稅收征收管理法》第二十五條第一款規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　根據(jù)上述規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。所述年應(yīng)納稅所得額針對的是本年度的，不包括屬于以前年度的收入。查補以前年度的收入，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)年度的所得稅申報，如不涉及補虧等事項，對當年度的申報不影響。

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