江西會計從業(yè)《財經法規(guī)》第一章第三節(jié)會計核算講義

更新時間：2014-06-16 10:32:49 來源：|0

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　　第三節(jié) 會計核算

　　一、總體要求

　　(一)會計核算依據

　　會計核算是會計工作的基本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié)。

　　《會計法》第九條規(guī)定:“各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。”

　　1、會計核算必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項為依據。實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項，是指各單位在生產經營或者預算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起資金增減變化的經濟活動。

　　2、以虛假的經濟業(yè)務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。針對有些單位利用虛假或者虛擬經濟業(yè)務事項，編造不真實的會計資料，借以欺騙投資者、債權人和社會公眾，達到非法目的的行為，《會計法》作出了禁止性規(guī)定。

　　(二)對會計資料的基本要求

　　會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會計核算的重要成果，是投資者做出投資決策、經營者進行經營管理、國家進行宏觀調控的重要依據。因此，《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》都要求，會計資料的內容和要求必須符合國家統一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、編造會計憑證和會計賬簿，不得提供虛假的財務會計報告。

　　會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的質量要求。

　　針對我國經濟生活中存在的偽造、變造會計資料和提供虛假會計資料的情況，《會計法》特別作出了上述規(guī)定。

　　①所謂偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料;

　?、谒^變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實;

　?、鬯^提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數據，使財務會計報告不真實、不完整，無法反映真實的財務狀況和經營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。

　　偽造、變造會計資料和提供虛假財務會計報告的主體為“任何單位和個人”，既包括單位及其工作人員為單位內部的非法目的而實施的偽造、變造會計資料和提供虛假財務報告的行為，也包括為他人偽造、變造會計資料和提供虛假財務會計報告提供方便的行為。這種會計資料所記錄和反映的經濟業(yè)務事項的內容與實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項嚴重違背，是一種虛假的會計資料，屬于嚴重的違法行為。

　　考點8：二、會計憑證

　　會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。

　　會計憑證按照它填制程序和用途不同來劃分，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

　　原始憑證和記賬憑證都是會計憑證，但兩者有所不同。

　　原始憑證記錄的經濟信息，它是編制記賬憑證的依據，是會計核算的基礎;原始憑證由經濟交易與事項的經辦人員填制或取得，其用來作為編制會計分錄的依據;原始憑證的內容不同，格式各異，種類繁多，對應關系也不直觀，如果直接根據原始憑證記賬，容易發(fā)生差錯，也不便于查賬。因此，應先根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，在記賬憑證摘要中說明經濟業(yè)務的內容，確定應借、應貸的賬戶名稱和金額，并將原始憑證作為附件，然后根據記賬憑證登記賬簿。

　　而記賬憑證記錄的是會計信息，它是會計核算的起點;記賬憑證由企業(yè)會計人員根據所取得的原始憑證填制，其用來登記賬戶;記賬憑證是介于原始憑證和會計賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬和總分類帳戶的依據。

　　原始憑證是進行會計核算的原始資料和重要依據，按其來源不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證;按照填制手續(xù)及內容不同，可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證;按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證。

　　記賬憑證是登記賬簿的直接依據，按其反映經濟業(yè)務的內容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證;按其填列方式，可分為復式憑證和單式憑證。

　　三、會計賬簿

　　(一)設置會計賬簿的要求

　　各單位要依法設置的會計賬簿包括：

　　(1)總賬。也稱總分類賬，是根據會計科目(也稱總賬科目)開設的賬簿，用于分類登記單位的全部經濟業(yè)務事項，提供資產、負債、資本、費用、成本、收人和成果等總括核算的資料。總賬一般使用訂本賬。

　　(2)明細賬。也稱明細分類賬，是根據總賬科目所屬的明細科目設置的，用于分類登記某一類經濟業(yè)務事項，提供有關明細核算資料。明細賬一般采用活頁賬。

　　(3)日記賬。是一種特殊的序時明細賬，它是按照經濟業(yè)務事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進行登記的賬簿。包括現金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬一般使用訂本賬。

　　(4)其他輔助賬簿。也稱備查賬簿，是為備忘備查而設置的。在實際會計實務中，主要包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。

　　考點9：(二)登記會計賬簿的要求

　　基本要求：

　　1、必須依據經過審核的會計憑證登記會計賬簿。依據會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規(guī)則;依據經過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是保證會計賬簿記錄質量的重要環(huán)節(jié)。

　　2、登記會計賬簿必須按照幾張規(guī)則進行。基本規(guī)則如下：

　　(1)登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項計入賬內。

　　(2)各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。

　　(3)凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額。

　　(4)會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應當按照規(guī)定的更正方法進行更正。更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字更正法。

　　(5)及時對賬

　　(6)定期結賬

　　3、實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會計制度的規(guī)定。

　　4、會計賬簿的設置和登記，應當符合有關法律、行政法規(guī)和國家統一的會計制度規(guī)定。

　　5、禁止賬外設賬

　　考點10：四、財務會計報告

　　財務會計報告是企業(yè)和其他單位向有關各方面及國家有關部門提供其在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。

　　財務會計報告由財務報表和財務報表附注組成。

　　(一)財務報表

　　財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及附注。資產負債表主要反映公司、企業(yè)在某一特定日期的財務狀況;利潤表主要反映公司、企業(yè)在一定會計期間的經營業(yè)績即利潤或虧損的情況;現金流量表主要反映公司、企業(yè)在一定會計期問現金和現金等價物的流人和流出情況;所有者權益變動表反映一定會計期問構成所有者權益各個組成部分當期的增減變動情況。資產負債表、利潤表、現金流量表是公司、企業(yè)的基本報表，它們反映的是財務會計報告使用者所共同關心的一些信息。

　　財務報表可以按照不同的標準分類：(1)按財務報表編制期間的不同，可以分為中期和年度財務報表;(2)按照財務報表編報主體不同，可以分為個別和合并財務報表。

　　(二)財務報表附注

　　財務報表附注是對會計報表的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。會計報表附注主要包括兩類內容：一是對會計報表各要素的補充說明;二是對那些會計報表中無法描述的其他財務信息的補充說明。

　　考點11：五、會計檔案

　　會計檔案是記錄和反映經濟業(yè)務事項的重要歷史資料和證據。一般包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料等會計核算的專業(yè)材料。

　　(一)會計檔案的范圍和種類

　　具體包括：

　　1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證;

　　2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片賬、輔助賬簿，其他會計賬簿;

　　3.財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告;

　　4.其他類：銀行存款余額調節(jié)表、銀行對賬單、應當保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。

　　(二)會計檔案的歸檔和移交

　　會計檔案由單位會計機構負責整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單位的會計檔案管理機構或指定專人繼續(xù)保管;單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經本單位負責人批準后可以提供查閱或者復制原件。采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。

　　(三)會計檔案的保管期限

　　會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。保管期限從會計年度終了后第一天算起。

　　(四)會計檔案的銷毀

　　保管期滿的會計檔案，應由單位檔案管理機構提出銷毀意見，會同會計機構共同鑒定，報單位負責人批準后，由單位檔案管理機構和會計機構共同派員監(jiān)銷;保管期滿但未結清的債權債務原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止;正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

　　六、其他

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