北京會計(jì)證《財經(jīng)法規(guī)》第三章第三節(jié)稅收征管講義

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　　第三節(jié)　稅收征管

　　稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記;扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。

　　稅務(wù)登記包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗(yàn)登記，稅務(wù)登記證管理、扣繳稅款登記等。

　　一、稅務(wù)登記

　　(一)開業(yè)登記(設(shè)立登記)

　　開業(yè)登記是指納稅人依法成立并經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記后，為確認(rèn)其納稅人的身份，納入國家稅務(wù)管理體系而到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的登記。

　　1.辦理設(shè)立稅務(wù)登記的地點(diǎn)

　　企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　　發(fā)生爭議的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人稅務(wù)登記地點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄。

　　2.申報辦理稅務(wù)登記的時限要求(“30日”)

　　(1)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照起30日

　　(2)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日

　　(3)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日

　　(4)自承包承租合同簽訂之日起30日

　　(5)自期滿之日起30日

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　　(6)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日

　　(7)非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)自自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日

　　3.申報辦理稅務(wù)登記需提供的證件和資料

　　(1)工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件

　　(2)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書

　　(3)組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書

　　(4)法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件

　　(5)其他需要提供的有關(guān)證件、資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　稅務(wù)登記表內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)登記表

　　法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽章：

　　納稅人(簽章)：

　　填表日期： 年 月 日

　　以下由受理稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫

　　核準(zhǔn)稅務(wù)登記日期： 年　月　日　　　　　　　　　　　　　　　　　 稅務(wù)登記證發(fā)放日期：年　月　日

　　納稅人狀態(tài)

　　稅務(wù)所屬機(jī)關(guān)(公章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　稅務(wù)登記經(jīng)辦人(簽章)

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　　(二)變更登記

　　1.先工商后稅務(wù)(30日)

　　納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)提供下列有關(guān)證件、資料，申報辦理變更稅務(wù)登記：

　　(1)工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照;

　　(2)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件;

　　(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件;

　　(4)其他有關(guān)資料。

　　2.無需工商登記或與工商登記無關(guān)(30日)

　　(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

　　從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)確定實(shí)行定期定額征收方式的，其在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。

　　納稅人應(yīng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記，填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》。

　　納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。

　　停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定申報繳納稅款。

　　(四)注銷登記

　　1.注銷登記的法定原因：

　　(1)解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù);――15日

　　(2)被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記;――15日

　　(3)因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)。――30日

　　2.區(qū)分：生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動并不涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，只是辦理變更手續(xù)。

　　3.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　(五)外出經(jīng)營報驗(yàn)登記

　　1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(外管證)。

　　2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的申請進(jìn)行審核后，按照一地(縣、市)一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

　　3.外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。

　　4.在《外管證》有效期滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。

　　(六)納稅人稅種登記

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫的項(xiàng)目，自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。

　　(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記

　　1.登記范圍

　　2.登記申報所需資料

　　3.納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。

　　二、發(fā)票開具與管理

　　發(fā)票是指在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。

　　主管機(jī)關(guān)：稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)印刷、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督

　　(一)發(fā)票的種類

　　1.劃分：發(fā)票種類的劃分，由省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定――增值稅專用發(fā)票

　　省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　2.聯(lián)次：三聯(lián)(+抵扣聯(lián))

　　增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次是固定的四聯(lián);其他的發(fā)票可由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要適當(dāng)增減聯(lián)次并確定其用途。

　　3.分類

　　(1)增值稅專用發(fā)票――增值稅一般納稅人領(lǐng)用。

　　(2)普通發(fā)票――營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人領(lǐng)用;增值稅一般納稅人在不能開具增值稅專用發(fā)票時也可領(lǐng)用普通發(fā)票。

　?、傩袠I(yè)發(fā)票：適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)――商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)

　　企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票。

　?、趯Ｓ冒l(fā)票：適用于某一經(jīng)營項(xiàng)目――廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票。

　　(3)專業(yè)發(fā)票――國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等

　　(二)發(fā)票的開具要求

　　1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

　　2.開具發(fā)票時應(yīng)按號碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

　　3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　4.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，必須報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。

　　5.開具發(fā)票時限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。

　　6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。

　　開具和使用范圍：

　　(1)發(fā)票限于本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。

　　(2)須跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的，由國務(wù)院稅務(wù)總局確定。

　　(3)省級毗鄰市縣之間是否允許跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票，由有關(guān)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　禁止行為：

　　未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票等違法行為。

　　開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定妥善存放和保管發(fā)票，不得丟失。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年，保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

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　　三、納稅申報

　　(一)自行申報

　　也稱直接申報，即納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定期限自行直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(報稅大廳)辦理納稅申報手續(xù)，是一種傳統(tǒng)申報方式，也是最主要的納稅申報方式。

　　(二)郵寄申報

　　1.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的的納稅申報專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。

　　2.郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)際申報日期。

　　(三)數(shù)據(jù)電文申報

　　1.方式：稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?/P>

　　2.應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　(四)簡易申報

　　實(shí)行定期定額征收方式的納稅人(個體工商戶或個人獨(dú)資企業(yè))在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期可以不辦理納稅申報手續(xù)。在定額執(zhí)行期結(jié)束后，再將每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

　　(五)其他方式

　　1.簡并征期：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人將若干納稅期的應(yīng)納稅額集中在一個納稅期限內(nèi)繳納。

　　2.委托申報：委托注冊稅務(wù)師等由稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或他人代理申報納稅。

　　四、稅款征收

　　稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。

　　(一)查賬征收

　　1.查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。

　　2.這種征收方式較為規(guī)范，適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財務(wù)會計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計(jì)算稅款，如實(shí)履行納稅義務(wù)的單位和個人。

　　(二)查定征收

　　1.查定征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。

　　2.這種征收方式適用于會計(jì)賬冊不健全、生產(chǎn)不穩(wěn)定但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人，如小型廠礦和作坊等。

　　3.如果納稅人的實(shí)際應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量超過查定數(shù)量時，由納稅人報請補(bǔ)征;如果納稅人的實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量沒有達(dá)到查定數(shù)量，則由納稅人申報請求重新核定。

　　(三)查驗(yàn)征收

　　1.查驗(yàn)征收，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。

　　2.這種方式一般適用于財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。

　　(四)定期定額征收

　　1.定期定額征收，是指對小型個體工商戶在一定經(jīng)營地點(diǎn)、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。

　　2這種方式適用于規(guī)模較小，賬證不健全或者達(dá)不到有關(guān)的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，不能提供完整的納稅資料因而難以實(shí)行查賬征收的小型個體工商業(yè)戶。

　　(五)代扣代繳

　　代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款。

　　(六)代收代繳

　　1.代收代繳是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，即與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人，在向納稅人收取款項(xiàng)時，依照稅法的規(guī)定收取稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。

　　2.受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。

　　代扣代繳與代收代繳的區(qū)別是：代扣代繳是向納稅人支付款項(xiàng)的同時扣收稅款，而代收代繳是向納稅人收取款項(xiàng)的同時收取稅款。

　　(七)委托征收

　　委托征收是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　(八)其他方式

　　自核自繳，也稱“三自納稅”，是指納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定的繳款期限內(nèi)根據(jù)其財務(wù)會計(jì)情況，依照稅法規(guī)定，自行計(jì)算稅款，自行填寫納稅繳款書，自行向開戶銀行繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅單位進(jìn)行定期或不定期檢查的一種稅款征收方式。

　　五、稅務(wù)代理

　　(一)稅務(wù)代理的概念

　　稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、代扣代繳義務(wù)人的委托，代為辦理納稅事宜的民事代理行為。

　　(二)稅務(wù)代理的特點(diǎn)

　　1.中介性;2.法定性;3.自愿性;4.公正性。

　　(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍

　　稅務(wù)代理人不能代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。

　　六、稅收檢查及法律責(zé)任

　　1.稅收保全措施

　　(1)經(jīng)縣級以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn);

　　(2)保全措施：

　?、贂嫱ㄖ{稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款金額的存款;

　?、诳垩?、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　(3)不適用稅收保全的財產(chǎn)。個人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

　　2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行

　　(1)經(jīng)縣級以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn);

　　(2)措施：

　?、贂嫱ㄖ溟_戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　?、诳垩?、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(3)對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。

　　(4)個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　(二)法律責(zé)任

　　1.稅務(wù)違法行政處罰

　　對于納稅主體而言，其行政法律責(zé)任形式主要是行政處罰，包括：

　　(1)責(zé)令限期改正;

　　(2)罰款;

　　(3)沒收財產(chǎn);

　　(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票;

　　(5)停止出口退稅權(quán)。

　　2.稅務(wù)違法刑事處罰

　　稅收法律關(guān)系主體違反刑事法律規(guī)定所構(gòu)成的犯罪主要有：偷稅罪、抗稅罪、傷害罪、殺人罪、行賄罪、受賄罪、玩忽職守罪等。

　　3.稅務(wù)行政復(fù)議

　　當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法做出維持、變更、撤銷等決定的活動。

　　復(fù)議程序環(huán)節(jié)：申請、受理、審理、決定

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