云南會計證《財經(jīng)法規(guī)》第二章第一節(jié)會計核算講義

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　　第二章　會計核算

　　會計的基本職能之一：會計核算

　　會計核算指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供信息的功能。

　　三個環(huán)節(jié)：填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告

　　第一節(jié)　會計核算

　　一、會計核算依據(jù)

　　根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算

　　《會計法》第九條　各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。

　　《企業(yè)會計準則――基本準則》第五條 企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

　　1.各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。

　　2.任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。

　　【例題•判斷題】企業(yè)實際發(fā)生的一切經(jīng)濟事項都需要進行會計記錄和會計核算 。( )

　　[答案]錯

　　[解析]經(jīng)濟事項不同于經(jīng)濟業(yè)務事項，范圍廣于《會計法》規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務事項。因此本題的說法是錯誤的。

　　二、會計資料

　　保證會計資料的真實和完整

　　會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料。(多選)

　　具體要求

　　(一)會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

　　各單位提供的會計資料必須保證其具有真實性和完整性，這是會計資料的最基本的質(zhì)量要求。

　　(二)生成和提供虛假的會計資料是一種嚴重違法行為

　　1.偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料

　　偽造：是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。――無中生有

　　2.變造會計憑證、會計整部及其他會計資料

　　變造：是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為。――篡改事實

　　3.提供虛假財務會計報告。

　　提供虛假財務會計報告：是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務會計報告不能真實、完整地反映單位財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為。

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于會計資料的是( )。

　　A.會計賬簿

　　B.會計憑證

　　C.會計報表

　　D.經(jīng)濟合同

　　[答案]ABC

　　三、會計處理方法

　　正確采用會計處理方法

　　會計處理方法是指單位對經(jīng)濟業(yè)務事項進行確認、計量、記錄和報告的方法，通常包括：收入確認方法，企業(yè)所得稅的會計處理方法，存貨計價方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，編制合并會計報表的方法，外幣折算的會計處理方法等。(多選)

　　《會計法》第十八條　各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。

　　在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

　　【例題•判斷題】根據(jù)《會計法》規(guī)定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應一致，不得改變。( )

　　[答案]×

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　　四、辦理會計業(yè)務，進行會計核算的基本規(guī)定

　　根據(jù)《云南省會計條例》的規(guī)定，辦理會計業(yè)務，進行會計核算，應當遵循會計核算的一般原則，并符合下列規(guī)定：

　　(一)辦理經(jīng)濟業(yè)務事項，應當按照國務院財政部門制定的內(nèi)部會計控制規(guī)范，做到手續(xù)完備、程序合規(guī)，需要批準的，應當經(jīng)單位負責人或者其授權的負責人簽署明確意見，簽署意見不明確的，會計人員有權拒絕辦理;

　　(二)辦理經(jīng)濟業(yè)務事項，應當按照國務院財政部門制定的會計基礎工作規(guī)范，取得或者填制合法的原始憑證及附件，并送交會計機構審核處理;

　　(三)辦理會計核算業(yè)務，應當由除經(jīng)辦會計人員和出納以外的其他會計人員稽核，沒有其他會計人員的，可由單位負責人或者其授權人員稽核;

　　(四)按照國家和省的規(guī)定開設銀行帳戶，建立銀行帳項核對制度，按期與銀行核對帳目，對未達帳項進行正確調(diào)整，保證帳帳相符;

　　(五)建立結算款項核查制度，定期與債權人、債務人核對;

　　(六)建立財產(chǎn)清查制度，定期或者在編制年度會計報告前清查各項資產(chǎn)，保證帳實相符;

　　(七)國家統(tǒng)一的會計制度的其他規(guī)定。

　　五、會計核算的內(nèi)容

　　《會計法》規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務事項應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算

　　一類是經(jīng)濟業(yè)務：經(jīng)濟組織與外部――交換行為;如：產(chǎn)品銷售。

　　一類是經(jīng)濟事項：在一個經(jīng)濟組織內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟有影響的事件。如：計提折舊。

　　《會計法》第十條　下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：

　　1.款項和有價證券的收付;

　　2.財物的收發(fā)、增減和使用;

　　3.債權債務的發(fā)生和結算;

　　4.資本、基金的增減;

　　5.收入、支出、費用、成本的計算;

　　6.財務成果的計算和處理;

　　7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

　　(一)款項和有價證券的收付

　　款項是指作為支付手段的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　其他貨幣資金：外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等;

　　有價證券：國庫券、股票、企業(yè)證券、其他債券等。

　　(二)財物的收發(fā)，增減和使用

　　財物是單位擁有或控制的能以貨幣計量的各項資產(chǎn)。(流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn))

　　(三)債權債務的發(fā)生和結算

　　債權：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、持有至到期投資、長期債權投資、預付賬款等;

　　債務：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應繳稅費等等。

　　(四)資本、基金的增減

　　(五)收入、支出、費用、成本的計算

　　收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。

　　支出：指行政事業(yè)單位和社會團體在履行法定職能或發(fā)揮特定的功能時所發(fā)生的各項開支，以及企業(yè)和企業(yè)化的事業(yè)單位在正常經(jīng)營活動以外的支出或損失。

　　費用：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

　　成本：指公司企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對象化了的費用。

　　(六)財務成果的計算和處理

　　表現(xiàn)為(盈利)(虧損)

　　包括：利潤的計算、所得稅的計算和利潤的分配或虧損的彌補等。

　　(七)需要辦理會計手續(xù)，進行會計核算的其他事項

　　【例題•多選題】款項是指作為支付手段的貨幣資金，一般包括( )。

　　A.現(xiàn)金

　　B.銀行本票存款

　　C.保函押金

　　D.各種備用金

　　[答案]ABCD

　　【例題•多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務事項中，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算的有( )。

　　A.款項和有價證券的收付

　　B.財物的收發(fā)、增減和使用

　　C.財務成果的計算和處理

　　D.債權債務的發(fā)生和結算

　　[答案]ABCD

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　　六、會計年度

　　《中華人民共和國會計法》規(guī)定會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。(單選)

　　會計期間分為：月度、季度、半年度、年度。(多選)

　　【例題•單選題】《會計法》規(guī)定，我國會計年度自( )。

　　A.公歷1月1日起至12月31日止

　　B.農(nóng)歷1月1日起至12月30日止

　　C.公歷4月1日起至次年3月31日止

　　D.公歷10月1日起至次年9月30日止

　　[答案]A

　　七、記賬本位幣

　　(一)會計核算原則上以人民幣為記賬本位幣

　　(二)業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣

　　(三)編報的財務會計報告必須以人民幣反映

　　【例題•單選題】我國境內(nèi)業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其( )應折算為人民幣反映

　　A.填制的記賬憑證

　　B.編報的財務會計報告

　　C.取得的原始憑證

　　D.登記的賬簿

　　[答案]B

　　【例題•判斷題】業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種外幣作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報單位財務會計報告。( )

　　[答案]×

　　【例題•判斷題】業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種外幣編制財務會計報告。( )

　　[答案]×

　　八、會計記錄文字

　　正確使用會計文字記錄

　　會計記錄文字是在進行會計核算時，為記載經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況和輔助說明會計數(shù)字所體現(xiàn)的經(jīng)濟內(nèi)涵而使用的文字。

　　《會計法》第二十二條　會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

　　(一)會計記錄文字應當使用中文(判斷)

　　《會計法》規(guī)定，會計記錄的文字應當使用中文。根據(jù)這一規(guī)定，在我國境內(nèi)所有國家機關、社會團體、公司企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄都必須使用中文。

　　(二)民族自治地方和在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)等可以同時使用另外一種文字(判斷)

　　使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的，不能理解為可以使用中文，也可以使用其他通用文字。(判斷)

　　【例題•判斷題】關于會計記錄文字論述，下列說法中錯誤的是( )。

　　A.會計記錄文字應當用漢字

　　B.會計記錄文字不可以用外國文字

　　C.民族自治單位的會計記錄文字可以同時用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字

　　D.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄文字

　　可以同時使用一種外國文字

　　[答案]B

　　【例題•分析題】某少數(shù)民族自治地區(qū)的企業(yè)，以該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營主要發(fā)生在該少數(shù)民族自制地區(qū)為由，以少數(shù)民族文字作為會計記錄的唯一文字，并且向相關部門報送的會計報表也采用少數(shù)民族文字。請問該企業(yè)的做法是否合法?說明理由。

　　[解析]不合法。根據(jù)我國相關會計法律制度的規(guī)定，我國境內(nèi)所有單位的會計記錄文字都應當使用中文，民族自治地方的企業(yè)可以在使用中文的同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

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